Глава 16. проверка основных средств при проведении аудита

Глава 16. проверка основных средств при проведении аудита

16.1. Цели проверки и источники информации

Целью проверки операций с основными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть проверены:

организация контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильность:

отнесения объектов к основным средствам;

классификации основных средств;

оценки и переоценки основных средств;

организация аналитического учета основных средств и материальной ответственности за их сохранность;

проведение инвентаризации основных средств;

соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

использование унифицированных форм первичной учетной документации;

налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств;

начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока их полезного использования);

правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

отражение в учете восстановления основных средств — ремонта, модернизации и реконструкции;

способы проведения ремонта;

правомерность включения затрат по ремонту в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг);

отражение в учете операций по реконструкции и модернизации основных средств.

Источниками информации по данному объекту проверки могут являться:

нормативные документы по учету основных средств;

приказ по учетной политике;

бухгалтерская отчетность;

бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;

первичные документы по оформлению операций с основными средствами;

налоговые расчеты.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе об учетной политике, а именно:

установление границ между основными средствами и материальными ценностями;

порядок учета поступления, эксплуатации и выбытия основных средств;

выбранный метод начисления амортизации;

правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.

Информация об основных средствах содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 3 «Отчет об изменении капитала» — результат от переоценки объектов основных средств; в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету основных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета, а также от видов и групп основных средств. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), Главную книгу.

Одновременно проверяются первичные документы, к которым относятся:

доверенности на получение основных средств;

«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-1;

«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» № ОС-1а;

«Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-16;

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» № ОС-2;

«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» № ОС-3;

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» № ОС-4;

«Акт о списании автотранспортных средств» № ОС-4а;

«Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» № ОС-46;

«Инвентарная карточка учета объекта основных средств» № ОС-6;

«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» № ОС-6а;

«Инвентарная книга учета объектов основных средств» № ОС-66;

«Акт о приеме (поступлении) оборудования» № ОС-14;

«Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» № ОС-15;

«Акт о выявленных дефектах оборудования» № ОС-16;

разработочные таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств»;

наряды-заказы на ремонт основных средств.

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

Аудитор проверяет применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с основными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.