Глава 19. проверка расчетных операций при проведении аудита
Глава 19. проверка расчетных операций при проведении аудита
19.1. Цель проверки и источники информации
Целью проверки расчетных операций при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по расчетам законодательству Российской Федерации.
В финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Информация о расчетах может содержаться:
1) в Бухгалтерском балансе (форма № 1):
раздел 2:
— строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;
— строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»; раздел 5:
строка «Кредиторская задолженность», в том числе: поставщики и подрядчики;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;
2) Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»;
строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»;
Отчете об изменениях капитала (форма № 3) — раздел 2 «Резервы»;
Отчете о движении денежных средств (форма № 4):
строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»;
строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»;
строка «Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»;
строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»;
Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) — раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.
Для проверки расчетных операций используются как внешние, так и внутренние источники информации.
В качестве внешних источников информации могут быть использованы письма, сообщения третьих лиц (поставщиков и подрядчиков; покупателей и заказчиков; налоговых органов) о проведении расчетов с аудируемым предприятием; информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.
В качестве внутренних источников информации могут быть использованы:
учредительные документы;
положения о филиале, представительстве, обособленном подразделении;
договоры, заключенные с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
первичные учетные документы, отражающие операции по расчетам;
приказы о командировках работников;
приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;
регистры синтетического и аналитического учета по счетам
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты», «Расчеты с бюджетом»;
расчеты (декларации) по налогам и внебюджетным платежам;
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
Нормативное регулирование ведения учета расчетных операций
Для подтверждения достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций по расчетам аудитор должен обладать специальными знаниями в области законодательства, регулирующего операции по расчетам.
Такие предпосылки, как существование, полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета.
Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В его развитие издан ряд нормативных документов по вопросам учета расчетных операций, в том числе Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, и «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.
Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций по расчетам следует проверять исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации.
Возникновение налоговых обязательств, обязательств по уплате внебюджетных платежей, порядок и сроки их погашения проверяются исходя из норм законодательства в области налогообложения. При этом аудитор должен обладать специальными знаниями в области таможенного и трудового законодательства.
План и программа проверки
При подготовке плана и программы проверки расчетов аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о предприятии, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
В общем плане проверки расчетных операций следует описать предполагаемый объем и порядок проведения проверки расчетных операций. Этот план должен служить руководством при разработке программы проверки расчетных операций.
Программа проверки расчетных операций является развитием плана проверки расчетных операций и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.
| № п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 1.2. | Оформление первичных учетных документов | |||||
| 1.3. | Правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности и причины ее образования | |||||
| 1.4. | Организация аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||||
| 1.5. | Правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||||
| 1.6. | Своевременность проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками и правильность отражения в учете ее результатов. Наличие актов сверки | |||||
| 1.7. | Правильность учета НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам | |||||
| 1.8. | Правомерность и соблюдение установленных сроков списания дебиторской и кредиторской задолженности на счет «Прочие доходы и расходы» | |||||
| 1..9. | Правомерность списания расходов со счетов учета расчетов (отнесение на соответствующие счета бухгалтерского учета) | |||||
| 1.10. | Правильность расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражение их в учете |
316
317
| п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| ||||||
| 1.11. | Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с импортом продукции (работ, услуг) |
| |||||||||||
| 1.12. | Наличие контрактов на импорт продукции (работ, услуг), правильность их оформления |
| |||||||||||
| 1.13. | Полнота и своевременность исполнения контрактов по импорту продукции (работ, услуг) |
| |||||||||||
| 1.14. | Правильность определения балансовой стоимости имущества, приобретенного за валюту |
| |||||||||||
| 1.15. | Правильность осуществления расчетов по импортному контракту в зависимости от условий поставки |
| |||||||||||
| 1.16. | Обоснованность применения льгот по налогам и таможенным платежам при импорте продукции (работ, услуг) |
| |||||||||||
| 1.17. | Бартерные операции с иностранными контрагентами |
| |||||||||||
| 1.18. | Правильность списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределение по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов) |
| |||||||||||
| 1.19. | Полнота и правильность удержания налога с доходов иностранных юридических лиц, а также НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации |
| |||||||||||
| № п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание | |||||||
| иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе | |||||||||||||
| 2. | Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||||||||||
| 2.1. | Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | ||||||||||||
| 2.2. | Оформление первичных учетных документов | ||||||||||||
| 2.3. | Правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности. Причины ее образования | ||||||||||||
| 2.4. | Организация аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками | ||||||||||||
| 2.5. | Правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками | ||||||||||||
| 2.6. | Своевременность проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и правильность отражения в учете ее результатов. Наличие актов сверки | ||||||||||||
| 2.7. | Правомерность и соблюдение установленных сроков списания дебиторской и кредиторской задолженности на счет «Прочие доходы и расходы». Случаи отпуска продукции получателям имеющим просроченную дебиторскую задолженность | ||||||||||||
 |  | ||
| п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| ||||
Обсуждение АудитКомментарии, рецензии и отзывы Глава 19. проверка расчетных операций при проведении аудита: Аудит, В. В. Скобар, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит »
| |||||||||||