19.9. проверка расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности

19.9. проверка расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности

Проверка расчетов с дочерними обществами

Наличие у предприятия дочерних обществ аудитор устанавливает посредством изучения учредительных документов, реестров акционеров, проверки операций и сальдо по счету «Финансовые вложения».

При наличии у предприятия дочерних обществ и расчетов между ними аудитор производит проверку и анализ отраженных операций по расчетам с дочерними обществами с тем, чтобы убедиться, что существенные операции такого рода надлежащим образом санкционированы и отражены в бухгалтерском учете и отчетности. При этом аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что в ходе проверки расчетов будут выявлены и проанализированы неотраженные операции с дочерними обществами, которые могут иметь существенное значение с точки зрения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

Для подтверждения полноты и стоимостной оценки обязательств, вытекающих из расчетов с дочерними обществами, аудитору следует:

проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

провести необходимые исследования в отношении дочерних обществ аудируемого лица;

запросить подтверждения у независимых источников;

обсудить с руководством аудируемого предприятия цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;

получить от дочерних обществ подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций.

Проверка расчетов по совместной деятельности

При проверке полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность) аудитор устанавливает:

наличие и правильность оформления договора простого товарищества.

Правильность оформления договора простого товарищества аудитор определяет исходя из требований гражданского законодательства (гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации). В ходе изучения основных положений договора простого товарищества аудитор устанавливает наличие общей цели и необходимость ее достижения, определяет вклады участников, выявляет условия, которые, согласно гражданскому законодательству, признаются ничтожными;

правильность распределения общих расходов и убытков товарищей.

Исходя из принципа существенности проверке подлежат:

расходы и убытки, связанные с содержанием имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей;

расходы и убытки, связанные с содержанием иного общего имущества товарищей;

иные расходы и убытки, связанные с ведением совместной деятельности;

3) правильность распределения продукции и прибыли между

участниками договора простого товарищества.

В ходе проверки аудитор исходит из того, что прибыль, полученная от совместной деятельности, может распределяться либо по общим правилам — пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, либо на основе иных пропорций, установленных договором простого товарищества или иным соглашением.

После проверки правильности распределения прибыли (убытка) между участниками договора простого товарищества аудитор убеждается, что прибыль, причитающаяся к получению (убыток, подлежащий погашению), отражены на счетах бухгалтерского учета соответствующим образом.

Проверка внутрифирменных расчетов

Наличие у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор устанавливает посредством изучения учредительных документов и иных организационно-распорядительных документов, содержащих информацию о создании обособленных подразделений.

При наличии у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор изучает положение о филиале, представительстве, обособленном подразделении, выяс-

няет, имеется ли у филиала, представительства, обособленного подразделения отдельный баланс и расчетный счет.

Если филиал, представительство, обособленное подразделение не выделены на отдельный баланс, то аудитор устанавливает эффективность системы документооборота между ними и головной организацией посредством проверки:

соблюдения сроков, закрепленных в учетной политике и установленных для передачи всех оформляемых филиалом, представительством, обособленным подразделением первичных учетных документов;

правильности оформления реестра передачи первичных учетных документов от филиала, представительства, обособленного подразделения головной организации.

Исходя из принципа существенности, аудитор убеждается в отражении результатов совершенных филиалом, представительством, обособленным подразделением финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головной организации.

Если филиал, представительство, обособленное подразделение выделены на отдельный баланс, то аудитор, основываясь на данных учетного регистра по счету «Внутрихозяйственные расчеты», производит проверку:

1) расчетов по выделенному имуществу.

Руководствуясь принципом существенности, аудитор устанавливает правильность:

отражения в учете и документального оформления операций по передаче имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) головной организацией филиалу, представительству, обособленному подразделению;

отражения в учете и документального оформления операций по оприходованию имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) филиалом, представительством, обособленным подразделением;

начисления филиалом, представительством, обособленным подразделением амортизации по объектам основных средств, переданным головной организацией;

2) расчетов по текущим операциям.

В этом случае проверке подлежат расчеты по текущим операциям между головной организацией и филиалами, представительствами, обособленными подразделениями. При наличии у головной организации нескольких филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор устанавливает правильность расчетов между последними.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

19.10. Проверка расчетов с бюджетом

по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам

Объектом проверки расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей являются:

федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина и т. д.);

местные налоги (налог на рекламу, земельный налог, налог на имущество и т. д.).

Основываясь на положениях налогового законодательства, аудитор устанавливает:

правильность формирования налоговой базы по налогу и внебюджетным платежам;

правильность распределения суммы налога по обособленным подразделениям;

правильность расчета и своевременность уплаты авансовых платежей по налогу и внебюджетным платежам;

соответствие суммы начисленного налога, внебюджетных платежей по расчету (налоговой декларации) данным бухгалтерского учета и отчетности;

соблюдение сроков представления расчета (налоговой декларации) и уплаты налога и внебюджетных платежей;

правильность заполнения строк расчета (налоговой декларации);

правильность применения ставок по налогу и внебюджетным платежам;

соответствие задолженности по уплате налога, внебюджетных платежей на конец отчетного периода, отраженной в учете, данным налогового органа.

Аудитор вправе производить дополнительные аудиторские процедуры исходя из специфики проверяемого налога и сбора.

Для подтверждения правомерности использования аудируемым предприятием льгот по налогам и внебюджетным платежам аудитор проверяет:

статус налогоплательщика;

возможность применения льготы по налогу и внебюджетным платежам;

правильность использования льготы по налогу и внебюджетным платежам.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

19.11. Проверка и подтверждение отчетных показателей о состоянии расчетных отношений

В целях проверки и подтверждения краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, сформированной по результатам расчетов с покупателями и заказчиками (раздел 2 бухгалтерского баланса, приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5), аудитор устанавливает наличие актов сверки с покупателями и заказчиками. При отсутствии актов сверки аудитор направляет письменный запрос покупателям и заказчикам о подтверждении числящейся за ними задолженности.

В случае выявления расхождений между данными предприятия и данными, представленными покупателями (заказчиками), аудитор устанавливает причину таких расхождений. Вывод о реальности отраженной в бухгалтерской отчетности краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности аудитор приводит в рабочих документах.

Аналогичный подход применяется при проверке и подтверждении кредиторской задолженности, сформированной по результатам расчетов с поставщиками и подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, бюджетом (раздел 5 бухгалтерского баланса, приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5).