Глава 1. теоретические основы аудита

Глава 1. теоретические основы аудита

1.1 Организация и регулирование аудиторской деятельности в

Российской Федерации.

Аудит, являющийся одним из главных элементов рыночной инфраструктуры стран с развитой экономикой, в России все еще остается вне сферы государственного правового регулирования, что приводит к большим трудностям в деятельности по проведению аудиторских проверок. И в первую очередь это касается принятия Закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

В экономической жизни России аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в прочном теоретическом и законодательном фундаменте, создание которого только начинается.

С начала 90-х годов принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В декабре 1993 года Президент издал Указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил Временные Правила аудиторской деятельности в РФ. Это очередная попытка создать институт аудита в России. Попытки организовать аудиторский контроль в России предпринимались и ранее: 1899, 1912, 1928 гг. и все они заканчивались провалом. Поэтому решение данной задачи возможно только при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм действия этих органов финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике, разработок стандартов аудита и этики аудитора, взаимодействия аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

Как и любая новая область деятельности, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Основополагающим нормативным документом на нынешнем этапе развития аудита являются Временные правила аудиторской деятельности в РФ. В этом документе аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия нормативными актами Совета Министров Правительства РФ и в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений -нормативными актами Центрального банка РФ.

Аудиторская проверка может быть либо обязательной1, либо инициативной. Обязательная аудиторская проверка производится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная по решению экономического субъекта.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

Текущую аудиторскую деятельность в стране осуществляют Центральные аттестационно лицензионные аудиторские комиссии Министерства Финансов и ЦБ РФ.

Определены основными направлениями деятельности ЦАЛАК Министерства Финансов России, среди них:

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности по направлениям общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования.

Дальнейшая доработка и сопровождение проекта Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355.

Продолжение работы по приведению нормативно-правовой базы в соответствие с Федеральным законом от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Продолжение работы по разработке и совершенствованию стандартов аудиторской деятельности и положений по бухгалтерскому учету, в том числе разработка методических указаний по применению Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Проведение контрольных проверок деятельности аудиторов и аудиторских организаций по вопросам качества аудиторских заключений, а также разработка механизма контроля, включая соответствующие методики контроля.

Совершенствование программы проведения

квалификационных экзаменов на право получения аттестата аудитора, а

также программ повышения квалификации аудиторов и порядка

продления сроков действия квалификационных аттестатов.

Разработка Примерных условий страхования аудиторской ответственности.

Взаимодействие с научными и учебными учреждениями, профессиональными объединениями аудиторов по вопросам аудиторской деятельности, в том числе разработка и выпуск методической литературы по вопросам теории и практики.

Сотрудничество с зарубежными странами по вопросам организации аудиторской деятельности.

Круг рассматриваемых вопросов на заседаниях ЦАЛАК Центрального банка России касается регулирования банковского аудита в стране.

По соподчиненности нормативных актов и их содержанию можно судить о складывающейся в России многоуровневой системе регулирования аудиторской деятельности, которая представлена в таблице 1.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Первый уровень характеризует принятие основополагающего документа, регулирующего аудиторскую деятельность, Закона «Об аудиторской деятельности в РФ».

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся:

• распоряжения Президента Российской Федерации, регламентирующие создание и работу Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

Указ Президента Российской Федерации относительно сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности;

постановления Правительства Российской Федерации, касающиеся регулирования аудиторской деятельности;

решения Комиссии по аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

К четвертому уровню относятся акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и аудита.

Пятый уровень внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Цивилизованная система регулирования аудиторской деятельности будет формироваться по мере развития и структурирования рынка аудиторских услуг в России. В частности, должны быть определены полномочия министерств и ведомств в издании актов, касающихся аудиторской деятельности, место и роль профессиональных аудиторских объединений и ассоциаций. Возможно, что, как и в других странах, будут созданы новые структуры, регулирующие специфические виды аудиторской деятельности.

Содержание аудиторской деятельности и видов аудиторских услуг пока однозначно не определено, поэтому целесообразно, чтобы соответствующие акты министерств и ведомств согласовывались с Комиссией по аудиторской деятельности, на которую возложены функции государственного регулирования аудиторской деятельности.

Такая мера позволит минимизировать противоречия в определении содержания аудиторской деятельности, задач, целей и функций аудита.

Аудит может быть обязательный или инициативный. Обязательная аудиторская проверка производится в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности в РФ»

Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке

экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения;

страховые организации и общества взаимного страхования;

товарные и фондовые биржи и др.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности.

Объёма выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- Суммы активов баланса, превышающей на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда применяется в среднегодовом исчислении за отчётный год.

Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта. Надо иметь в виду, что уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование её проведению согласно Временным правилам аудиторской деятельности РФ влечёт за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурору, органами Федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Размер штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 кратного размера установленной законами минимальной оплаты труда или штрафа с руководителя экономического субъекта в сумме от 50 до 100 -кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.