5.3. система показателей финансовых результатов организации

5.3. система показателей финансовых результатов организации

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода общую бухгалтерскую прибыль (убыток).

Для разграничения в отчете о прибылях и убытках финансовых результатов, полученных в обычных и чрезвычайных условиях, сначала определяется прибыль (убыток) до налогообложения без учета финансовых результатов от чрезвычайных событий, затем чистая прибыль (убыток) после налогообложения, сформированная в результате обычных хозяйственных операций.

С 2003 г. внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» элементы расчета текущего налога на прибыль (ТНП), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включают:

условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);

постоянное налоговое обязательство (ПНО);

отложенный налоговый актив (ОНА);

отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Сумма текущего налога на прибыль определяется расчетом: ± ТНП = ± УР/Д + ПНО + ОНА ОНО.

В свою очередь, условный расход (доход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль:

УД/Р = БП х N,

где N — ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (в долях единицы).

На счетах бухгалтерского учета величина, рассчитанная таким образом, показывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (если речь идет об условном расходе), и наоборот, с кредитом счета 99 при отражении условного дохода.

Величина постоянного налогового обязательства зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периодов):

ПНО = ПР х N,

где ПР выявленная постоянная величина.

На величину постоянного налогового обязательства делается запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Следовательно, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль — условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования (но не величину) чистой прибыли отчетного периода (схема 5.4).

Величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств зависят от соответствующих разниц: OHA = BBPxiV,

где ВВР вычитаемая временная разница; ОНО = НВР х N,

где НВР налогооблагаемая временная разница.

Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учете только в следующем и / или более поздних периодах.

Распределение чистой прибыли, ее направление на увеличение капитала отражается на счетах раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка в дебет счета 84.

Система аналитических показателей, используемых в анализе и оценке тенденций формирования чистой прибыли, показана на схеме 5.5.

Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия ! валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов. Убыток от продаж свидетельствует о неэффективном ведении хозяйственной деятельности, что требует выявления причин высоких расходов, оценки ценовой политики организации.

Прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации. Ее формирование в значительной степени может определяться финансовыми результатами по операциям, не относящимся к обычным видам деятельности, в частности внереализационным. Не исключено, что существенная сумма прибыли от продаж теряется в результате прочих убытков.

Схема 5.5

Ассортиментная и ценовая политика

Оптимизация производственных расходов

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

Контроль управленческих и коммерческих расходов

Соотношение операционных доходов и расходов

Соотношение внереализационных доходов и расходов

Оптимизация налогообложения

Учетная политика

Рис. 5.1. Факторы изменения чистой прибыли

Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования (рис. 5.1). Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль за минусом дивидендов) отчетного периода характеризует прирост капитала, достигнутый в отчетном году в результате ведения хозяйственной деятельности.