Глава 3. анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о прибылях и убытках

Глава 3. анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о прибылях и убытках

3.1. ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ И РОЛЬ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В составе финансовой отчетности организации Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации. В промежуточных (квартальных) формах отчета показатели отражаются накопительным путем: за I квартал, I полугодие, 9 месяцев.

В отчете о прибылях и убытках показатели доходов организации сгруппированы следующим образом:

/. Доходы по обычным видам деятельности — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (N) (стр. 010).

II. Прочие доходы:

проценты к получению (/J14*"1) (стр. 060);

доходы от участия в других организациях (.0у4) (стр. 080);

прочие операционные доходы (Z)°n) (стр. 090);

внереализационные доходы (IfH) (стр. 120).

Показатели расходов организации в отчете о прибылях и убытках сгруппированы следующим образом:

/. Расходы по обычным видам деятельности (5°д):

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (5прод) (стр. 020), из которой обособленно отражается себестоимость по отдельным уставным видам деятельности организации: розничной торговле, оптовой торговле, производству готовой продукции, оказанию услуг, выполнению работ и т.д. (стр. 021 и далее);

коммерческие расходы (5*ом) (стр. 030);

управленческие расходы (5упр) (стр. 040).

//. Прочие расходы:

проценты к уплате (У4*04) (стр. 070);

прочие операционные расходы (5°пер). (стр. 100).

внереализационные расходы (ShH) (стр. 130). Чрезвычайные доходы (D49) и расходы (У*р) могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках, либо в составе внереализационных доходов и расходов, либо обособленно. Следуя определению расходов, данному ПБУ 10/99, необходимо для расчета общей величины расходов организации за период включить в ее состав расход, возникающий в связи с налогообложением прибыли, поскольку он уменьшает экономические выгоды, приводя к уменьшению показателя чистой прибыли, а следовательно, и капитала организации. Определить величину расхода в связи с налогообложением прибыли (У^) по данным отчета о прибылях и убытках можно следующим образом:

Расход в связи ~ „ Отложенные Отложенные

.- Текущий налог

с налогообло- J _ налоговые , налоговые

= на прибыль — +

жением ism активы обязательства

прибыли * ' (стр. 141) (стр. 142)

Расходы по обычным видам деятельности (,5°д) группируются по элементам и отражаются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в одноименном разделе. К ним относятся:

Материальные расходы (М) (стр. 710), при необходимости раскрываются отдельные показатели материальных расходов, в том числе по отдельным их видам (стр. 711 и далее);

Расходы на оплату труда (U) (стр. 720);

Отчисления на социальные нужды (#соц) (стр. 730);

Амортизация (Ам) (стр. 740);

Прочие расходы (<5П ) (стр. 750), при необходимости раскрываются отдельные показатели прочих расходов, в том числе по отдельным их видам (стр. 751 и далее).

Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых в отчете о прибылях и убытках представлен в табл. 3.1.

Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли по данным отчета о прибылях и убытках предполагает:

экпресс-анализ (чтение) данных отчета, их взаимоувязку с другими формами отчетности:

расчет аналитических показателей структуры и динамики доходов, расходов и прибыли;

структурно-динамический анализ доходов;

структурно-динамический анализ расходов;

структурно-динамический анализ прибыли;

трендовый анализ доходов, расходов и прибыли;

факторный анализ прибыли;

расчет системы показателей рентабельности;

анализ и оценку показателей рентабельности;

факторный анализ рентабельности;

оценку влияния привлечения заемных средств на рентабельность собственного капитала;

обобщение результатов анализа отчета о прибылях и убытках.

3.2. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И ФАКТОРОВ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

Исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п.

В табл. 3.2 представлены исходные и аналитические показатели отчета о прибылях и убытках ОАО «Норд» за 2004-2005 гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтальное

Показатели состава, структуры и динамики доходов и расходов ОАО «Норд» за 2004-2005 гг.

ного анализа). Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ОАО «Норд».

В 2005 г. общая величина доходов организации составила 33 625 тыс. руб., что на 3681 тыс. руб. (или 12,29\%) больше общей величины доходов 2004 г. Значительное влияние на рост доходов

оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3634 тыс. руб., или на 12,25\%. Лишь прочие операционные доходы имели негативную тенденцию (-49 тыс. руб.), но данное обстоятельство не является существенным.

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. можно считать незначительными. Преобладающим источником доходов ОАО «Норд» остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет более 99\% при несущественном его снижении в 2005 г. на 0,03\%. Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках осуществления обычных видов деятельности, т.е. за счет выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных, внереализационных) также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Расходы организации в 2005 г. также возросли. Их общая величина составила 30891 тыс. руб., что на 2579тыс. руб. (или на9,11\%) больше, чем в 2004 г. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, так как опережающим был темп роста совокупных доходов (112,29\%).

Рассматривая состав расходов ОАО «Норд», следует отметить, что показатели практически всех статей увеличились в 2005 г. как в абсолютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выражении. Исключение составляет себестоимость проданной продукции, величина которой уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 610 тыс. руб., или на 21,31\% (100 78,69). Такая экономия расходов связана прежде всего с сокращением производственных затрат, что стало возможным благодаря снижению относительного уровня затрат (расходоемкости) материальных и трудовых ресурсов. Как правило, фактором таких позитивных тенденций является реализация жесткой политики экономии производственных ресурсов за счет снижения закупочных цен на сырье, материалы, минимизация производственных отходов, устранение потерь рабочего времени, экономия энергоресурсов и т.д.

Вместе с тем коммерческие и управленческие расходы в 2005 г. существенно превысили показатели 2004 г. — соответственно на 1070 тыс. руб. (+72,30\%) и на 1210 тыс. руб. (+40,07\%). Такая ситуация оценивается как отрицательная, поскольку рост данных видов расходов приводит к такому же уменьшению прибыли. В этой связи необходима дополнительная информация, которая позволит установить непосредственные причины роста указанных расходов. Может оказаться, что существенную роль сыграли такие факторы, как реклама продукции, маркетинговые исследования, представительские расходы, целью которых является продвижение продукции на рынке, активизация продаж в будущем; поэтому рост эффективности коммерческих и управленческих затрат может быть получен в перспективе.

Негативная тенденция роста наблюдалась по таким видам расходов, как проценты к уплате (на 415 тыс. руб., или на 172,92\%), прочие операционные (на 66 тыс, руб., или на 34,74\%), внереализационные (на 120 тыс. руб., или на 41,38\%), а также по расходам, связанным с налогообложением прибыли (на 308 тыс. руб., или на 37,93\%).

В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов чистая прибыль ОАО «Норд» в 2005 г. составила 2734 тыс. руб., что на 1102 тыс. руб., или на 67,52\%, больше, чем в 2004 г.

Для более детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности компании, используется информация, представленная в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» Приложения к бухгалтерской отчетности (фо^ма № 5).

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей (операционной) деятельности организации. Одной из таких характеристик является коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, рассчитываемый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж. По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки или какую долю в выручке занимают текущие расходы.