Глава 4. анализ и оценка собственного капитала по данным отчета об изменениях капитала

Глава 4. анализ и оценка собственного капитала по данным отчета об изменениях капитала

4.1. ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОЦЕНКЕ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации не менее чем за два года. Раскрытию полежит следующая информация:

частные показатели движения собственного капитала организации (уставного, добавочного и резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

рассчитываются их величины по состоянию на начало и конец года;

отражаются поступление и использование (расходование) всех составляющих собственного капитала, резервов.

Для повыщения аналитических возможностей и реализации принципа прозрачности отчетной информации в форму № 3 включены сведения о факторах увеличения собственного капитала за счет:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица (слияния или присоединения компаний);

переоценки объектов основных средств; увеличения доходов, которые в соответствии с правилами учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Кроме того, содержится информация о факторах уменьшения собственного капитала за счет:

уменьшения номинала и количества акций;

разделения и формирования новых юридических лиц как следствие реорганизации ранее действующего юридического лица;

некоторых расходов организации, которые относятся непосредственно на уменьшение капитала.

В качестве дополнительной обязательной информации в отчете об изменении капитала приводится справка о величине чистых активов на конец отчетного периода по сравнению с началом отчетного года.

Отчет об изменениях капитала имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Постатейный анализ показателей, представленных в форме № 3, позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения размера капитала может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Форма № 3 в целом аналогична отчету об изменениях капитала, представляемому в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Отчет состоит из двух разделов — «Изменения капитала» и «Резервы», каждый их которых предполагает детализацию показателей в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. Кроме того, в отчете предусмотрена справочная информация (раздел «Справки»), раскрывающая факторы, которые повлияли на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. В первом разделе «Изменения капитала» отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, во втором разделе «Резервы» — финансовых резервов организации.

Капитал (собственный капитал) — это вложения средств собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами, т.е. должна соответствовать величине чистых активов, за исключением тех случаев, когда существует непогашенная задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал.

В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Для аналитических целей в составе собственного капитала могут быть выделены три основные составляющие: инвестированный капитал (вложения собственников), оценочный капитал (результат переоценки имущества организации и размещения акций до цене, превышающей их номинал) и накопленный капитал (созданный за счет реинвестирования чистой прибыли организации).

Уставный капитал рассматривается как обязательство перед собственниками, условно подразделяющееся на два вида. Один возникает в результате первоначальных взносов собственников при открытии компании, а другой — в результате последующих дополнительных взносов собственников при принятии решения о дополнительном увеличении уставного капитала. Другие обязательства перед собственниками — те, что превышают уставный капитал и являются накоплением средств в результате реинвестирования в деятельность организации части ежегодной чистой прибыли. Эта часть обязательств перед собственниками находит отражение в таких статьях, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль». Совокупные обязательства перед собственниками объединяются общим понятием «собственный капитал».