6.2. раскрытие учетной политики и анализ ее влияния на показатели финансовой отчетности. достижение сопоставимости /данных финансовой отчетности

6.2. раскрытие учетной политики и анализ ее влияния на показатели финансовой отчетности. достижение сопоставимости /данных финансовой отчетности

Характерной чертой современного учета является его креативность, творческий характер, проявляющийся в том, что специалисты могут применять различные методы учета, поэтому для понимания финансовой отчетности организации важно знание учетных принципов и правил, на основании которых она сформирована.

Способы ведения бухгалтерского учета отражаются в учетной политике. Организация самостоятельно выбирает один из нескольких способов, допускаемых законодательством Российской Федерации, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Если же по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики главный бухгалтер организации самостоятельно разрабатывает способ ведения учета в соответствии с бухгалтерскими стандартами.

Поскольку значения показателей, характеризующих финансовое состояния предприятия и результаты его деятельности, зависят от выбранных способов учета, при анализе необходимо выяснить, какие методы и способы учета применяет организация и имело ли место изменение учетной политики в сравниваемых периодах.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в составе информации об учетной политике раскрытию подлежат сведения:

о способах определения дохода и финансового результата по договорам на строительство (ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»);

о способах пересчета валют для статей, в основе которых лежат суммы в иностранной валюте (ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

о способах оценки МПЗ по их группам (видам) и о последствиях изменений способов оценки МПЗ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, и о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);

о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

о порядке признания коммерческих и управленческих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, и принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»);

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, о порядке уче 

7 Анализ фи нанс. отчетности

та доходов от временного вложения заемных средств (ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (ПБУ 17/2 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»);

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); о последствиях изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные о применяемых способах дисконтирования (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Как отмечалось выше, способы ведения учета оказывают влияние на результаты расчетов показателей финансовой отчетности, например:

выбор метода начисления амортизации основных средств (линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ) оказывает влияние на величину остаточной стоимости основных средств, затраты и, следовательно, на финансовые результаты деятельности организации;

различные методы начисления амортизации нематериальных активов и установление срока их полезного использования оказывают влияние на величину текущих расходов, и финансового результата. Так, при значительной стоимости нематериальных активов применение метода уменьшаемого остатка повлечет за собой существенное изменение текущих расходов организации в первые годы эксплуатации, что повлияет на величину прибыли предприятия;

размер производственных запасов и себестоимости выпущенной продукции зависит от выбора метода оценки материалов (оценку товарно-материальных ценностей организации имеют право предусмотреть но себестоимости каждой единицы, по средней стоимости, методами ФИФО и ЛИФО). В условиях роста цен на МПЗ использование метода ФИФО обеспечивает минимальную величину себестоимости и, следовательно, максимальную прибыль; применение метода ЛИФО, напротив, максимально приблизит к текущим ценам на ресурсы оценку себестоимости и уменьшит величину прибыли;

различные методы оценки незавершенного производства оказывают влияние на ее балансовую величину (организации применяют оценку по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

применение действующих подходов к признанию полученных доходов и понесенных расходов также обусловливает получение различных финансовых результатов. Например, если общехозяйственные и коммерческие расходы в соответствии с учетной политикой признаются расходами периода, они полностью списываются на финансовый результат, что уменьшает прибыль от продаж. А если общехозяйственные расходы списываются на счет «Основное производство» и распределяются между реализованной продукцией, готовой продукцией на складе, товарами (в торговле) и остатком незавершенного производства в доле, относящейся к реализованной продукции, а коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и остатками готовой продукции на складе, прибыль от продаж увеличивается;

выбор порядка отнесения на себестоимость проданной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с предварительным зачислением в резерв предстоящих расходов) и др.

Поскольку применение любого из перечисленных способов учета влияет на величину активов, обязательств и финансовых результатов организации, необходимо раскрытие всех элементов учетной политики и их изменений.

В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в пояснительной записке должны быть раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия. Кроме того, должны быть указаны причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении, чтобы заинтересованные пользователи отчетности имели возможность сравнить показатели финансовой отчетности на протяжении нескольких отчетных периодов и определить тенденции их изменений.

Для формирования надежной и достоверной информации, пригодной для корректного анализа и получения обоснованных выводов, необходимо, чтобы отчетные данные были сопоставимы с аналогичными данными предшествующих периодов, т.е. скорректированы. Для приведения показателей финансовой отчетности организации в сопоставимый вид можно использовать методику международных стандартов финансовой отчетности. В международной практике решение проблемы сопоставимости для оценки показателей в условиях изменения реальной стоимости денежных средств нашло отражение в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной ЭКОНОМИКИ» и Некоторых ДРУГИХ;

На показатели имущественного положения и финансовые результаты организации в числе прочих оказывают влияние такие факторы, как временная стоимость денежных средств и инфляционные процессы. Инструментарий современного финансового анализа позволяет количественно определить влияние указанных факторов и достигнуть сопоставимости данных финансовой отчетности. Анализ влияния инфляции и фактора времени на оценку показателей финансовой отчетности подробно рассмотрен в параграфе 1.4.