9.3. методика анализа налоговой отчетности

9.3. методика анализа налоговой отчетности

Методика анализа налоговой отчетности состоит из двух частей. Сначала анализируется влияние налоговых обязательств (расходов, затрат, издержек) на финансовое состояние организации, затем оценивается их величина (табл. 9.4).

Коэффициенты, приведенные в табл. 9.4, позволяют оценить общую эффективность налоговых затрат (отношение экономического эффекта к затратам). Для более глубокого анализа показатель дохода разбивается на части (доли), полученные в денежной форме (выручку), сомнительную или безнадежную к получению дебиторскую задолженность, задолженность, погашаемую посредством взаимозачета или в результате товарообменных операций. Возможности анализа расширяются, если дополнительно проводится расчет, где соответствующая доля заменяет показатель дохода в расчете коэффициента. Выручку, т.е. доход, полученный в денежной форме, можно увеличить на сумму полученных авансов. Такого рода анализ четко показывает, какой из видов прибыли/выручки оказывается наиболее уязвимым в случае увеличения налоговых затрат.

Использование различных показателей выручки, прибыли и налоговых затрат при расчете коэффициентов эффективности налогообложения представляет собой структурный анализ. Анализируется также динамика выбранного показателя за ряд лет (динамический анализ) и сопоставляется с динамикой других показателей эффективности за те же временные периоды (структурно-динамический анализ).

Анализ коэффициентов, приведенных в табл. 9.4 в отношении ОАО «Норд», свидетельствует, что платежи во внебюджетные фонды гораздо менее обременительны для предприятия, чем налоговые платежи (коэффициенты налоговой рентабельности).

Далее определяется эффективность использования элементов налогообложения. Вначале анализируется эффективность использования льгот (табл. 9.5).

Порядок использования льгот установлен налоговым законодательством, а информация об их фактическом применении содержится в налоговых декларациях по соответствующему виду налогов. Анализ с использованием коэффициента налоговой рентабельности проводится как по всем налоговым обязательствам в целом, так и по отдельным видам налогов или отдельным видам льґот. Во всех случаях расчитывается теоретически возможный коэффициент эффективности льготного налогообложения (с учетом всех установленных законодательством льгот) и фактический коэффициент эффективности льготного налогообложения (с учетом только тех льгот, которыми реально воспользовалось предприятие в исследуемом периоде). Хотя сам по себе коэффициент уже достаточно информативен, сравнение теоретического и фактического его значений позволяет предприятию — обоснованно расширять возможности использования существующих льгот, государству — обоснованно отменять неэффективные или малоиспользуемые льготы.

Коэффициент эффективности налогообложения позволяет сравнить эффективность деятельности предприятия в различных регионах для определения возможностей снижения налоговой нагрузки. Он показывает, во сколько раз налоговые затраты превышают получаемую прибыль, доходы, выручку. Анализ ведется по видам деятельности, по видам налоговых затрат, по видам прибыли, дохода, выручки, по регионам деятельности.

При помощи коэффициента реальной доходности можно определить наиболее эффективные с точки зрения налогообложения направления деятельности организации и соответствующим образом корректировать ее финансовое положение в желаемом направлении. Если же в указанном коэффициенте показатель дохода заменить на показатель налогооблагаемой базы, то получим коэффициент реального налогообложения или коэффициент эффективности управления налогооблагаемыми базами. Таким

Общие показатели, характеризующие уровень налогообложения

Показатель

Методика расчета

Пример расчета для ОАО «Норд»

S

Iо

ьо

X ^ X

Ф >s о sgo

3g о

s Р о

кнп=дс/но,

где Кнп — коэффициент налоговой платежеспособности; ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства

На основании данных баланса: 270/245 = 1,1; (270 + 120)/245 = 1,59 270/(245+181) = 0,63 (270+120)/(245+181) = 0,92 270/181 = 1,49; (270+120)/181 = 2,15

о 1

о

CD

о Б |І

X ф

1- «

X ш

Ф 5

S т

J «

S сх

кт=а/но,

где Кт — коэффициент оборачиваемости налоговых затрат; Д — доходы; НО — налоговые обязательства

На основании данных форм №1 и № 2:

33304/245 = 135 .

29670/245 = 121

33304/181 = 184

29670/181 = 164

33304/(245+181) = 78

29670/(245+181) = 70

365/135 = 2,7

365/121 =3

365/184 = 1,98

365/164 = 2,23

365/78 = 4,66

365/70 = 5,2

н ь У х о

ІІ

Л Ф

II

ч

где НЗ — налоговые затраты; в качестве 3 могут выступать общие затраты (в стоимостных или натуральных показателях), так же рассчитывается при 3 = Д

§5 р-£ со х «

Ф X

о. з ig

Кнр=П/НЗ,

где Кнр — коэффициент налоговой рентабельности; П — прибыль; НЗ — величина налоговых затрат, в знаменателе дроби вместо НЗ может использоваться величина НО — налоговых обязательств

На основе данных форм № 1 и № 2. валовая налоговая рентабельность в отношении НО: 11634/245 = 47,49

Налоговая рентабельность продаж (налогоотдача) в отношении НО: 4854/245 = 19,8 Налоговая рентабельность до налогообложения в отношении НО: 3854/245 = 15,73 Чистая налоговая рентабельность в отношении НО: 2734/245 = 11,16

То же в отношении платежей во внебюджетные фонды:

11634/181 =64,27 4854/181 =26,81 3854/181 =21,29 2734/181 =15,1

То же в отношении общей задолженности по платежам государству: 11634/(181+245) = 27,31 4854/426=11,39 3854/426 = 9,05 2734/426 = 6,42

Специальные показатели, характеризующие уровень налогообложения

организации

Окончание табл. 9.5

Показатель

Методика расчета

Пример расчета для ОАО «Норд»

f §

■е

*РД = Дн/Д.

где — сумма дохода, выручки, прибыли соответственно после налогообложения; Д — доходы, выручка, прибыль до налогообложения. Так как = Д Н (где Н — величина налога), следовательно, Крд = (Д-Н)/Д, далее Н = Д • С, где С —' ставка налога на прибыль. Следовательно, Д-Д С

однако к

Д

этой формуле расчета нужно относиться внимательно, так как она не содержит показателя, характеризующего налоговые льготы. Этот недостаток можно устранить, скорректировав соответствующий множитель: (Д Д^) х х С, где — необлагаемый доход или иным образом предоставленная льгота. Этот коэффициент важен потому, что учитывается такой элемент налогообложения, как налоговая ставка.

На основании данных формы № 2 имеем: 2734/3854 = 0,7

Налог на прибыль составляет 24\%, следовательно, 1 0,24 = 0,76, что означает, что существует резерв по снижению налога на прибыль

И

■8-л о

В наиболее общем виде этот -коэффициент выглядит следующим образом: КНЗ = ДН/ДНБ, где ДН— прирост суммы налогов; ДНБ — прирост налогооблагаемой базы. Далее он может быть рассчитан для каждого налога в отдельности. Например, ДНДС / ДОР, где ОР — объем реализации, показывает, насколько прирастает НДС в связи с ростом объема реализации на 1 руб.

образом удобно характеризовать эффективность поимущественных и других видов налогов, где облагаемая база отличается от дохода.

Все коэффициенты (см. табл. 9.4, 9.5) рассчитываются также для каждого вида налогов в отдельности, например по НДС или налогу на прибыль. Следующим этапом анализа является анализ налоговой нагрузки в целом на финансовые ресурсы предприятия. В наиболее общем виде он представляет собой анализ различных соотношений налоговых издержек й валюты баланса в целом или по отдельным статьям актива и пассива. Экономический смысл этого коэффициента заключается в отражении сумм налогов (начисленных или уплаченных), приходящихся на 1 руб. финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие. Поскольку в отличие от отчета о прибылях и убытках, который составляется за определенный период времени, баланс составляется на дату начала или конца периода, для расчета целесообразно брать среднегодовые, среднеквартальные, среднемесячные показатели.

В результате анализа налоговой отчетности ОАО «Норд» выявлено существенной влияние налогов на его финансовое состояние, однако уплата налогов не препятствует расширению деятельности предприятия. Значительные финансовые ресурсы могут быть высвобождены, если политика предприятия в отношении НДС и налога на прибыль будет более эффективной.

Таким образом, анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения эффективности деятельности организации.

Контрольные вопросы

Дайте определение понятия «налоговая отчетность», сравните ее с другими видами финансовой отчетности.

Перечислите нормативные акты, регулирующие порядок формирования налоговой отчетности.

Раскройте необходимость анализа налоговой отчетности и укажите его отличительные особенности по сравнению с анализом бухгалтерской отчетности организации.

Опишите виды налоговой отчетности.

Перечислите факторы, влияющие на формирование показателей налоговой отчетности.

Дайте сравнительную оценку задач анализа налоговой отчетности.

Напишите формулы основных коэффициентов, применяемых в анализе налоговой отчетности.

Охарактеризуйте особенности методики анализа налоговой отчетности.

Перечислите показатели, характеризующие налоговую нагрузку и налоговое бремя.

Тесты

Тест 1. Коэффициент эффективности налогообложения (эффективности управления налоговыми обязательствами) рассчитывается по формуле:

ДС/НО, где ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства;

П/НЗ, где П — прибыль; НЗ — величина налоговых затрат;

Ун

~ ' -100\%, где Hf — величина налога /-го вида; Д. — величина

£j Ду

дохода у-го вида;

АН/АНБ, где ЛН — прирост суммы налогов; АНБ — прирост налогооблагаемой базы.

Тест 2. Коэффициент налоговой платежеспособности рассчитывается по формуле:

ДС/НО, где ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства;

П/НЗ, где П — прибыль; НЗ — величина налоговых затрат; У Н

■=—— -100\%, где Н;. — величина налога /-го вида;-Д. величина дохода у-го вида;

АН/АНБ, где, АН — прирост суммы налогов; АНБ — прирост налогооблагаемой базы.

Тест 3. Коэффициент налоговой рентабельности рассчитывается по формуле:

ДС/НО, где ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства;

П/НЗ, где П — прибыль; НЗ — величина налоговых затрат;

Ун

^ 1 .100\%, где Н. — величина налога /-го вида; Д. — величина ^ Ду

дохода у-го вида;

АН/АНБ, где АН — прирост суммы налогов; АНБ — прирост налогооблагаемой базы.

Тест 4. Коэффициент налоговой эластичности рассчитывается по формуле: , '

ДС/НО, где ДС — денежные средства и их эквиваленты; НО — налоговые обязательства;

П/НЗ, где П — прибыль; НЗ — величина налоговых затрат;

3) —-100\%, где Н. — величина налога /-го вида; Д. — величина

Хд,дохода у-го вида;

4) АН/АНБ, где ЛН — прирост суммы налогов; АНБ — прирост налогооблагаемой базы.

Тест 5. Коэффициент эффективности льготного налогообложения рассчитывается по формуле:

Нші/ Д, где Нпл — платежи по соответствующему виду налогов; Д — общий объем дохода/выручки или прибыли от реализации продукции;

НЭ/Д, где НЭ — величина налоговой экономии (разность налоговых затрат до и после применения соответствующих льгот); Д — общий объем дохода/выручки или прибыли от реализации продукции;

НЭ/НО, где НЭ — величина налоговой экономии, полученной в результате использования налоговых льгот; НО — величина налоговых обязательств, возникших без учета льгот;

Дн/НО, где Дн — сумма дохода/ выручки/прибыли соответственно после налогообложения; Д — доходы/выручка/прибыль до налогообложения.

Тест 6. Налоговая нагрузка переходит в налоговое бремя, когда:

прибыль на единицу продукции с учетом расходов на налогообложение меньше либо равна нулю;

расходы на налогообложение составляют более 40\% прибыли на единицу продукции;

расходы на налогообложение составляют от 20 до 40\% прибыли на единицу продукции;

прибыль на единицу продукции с учетом расходов на налогообложение больше нуля.

Тест 7. Роль налоговой отчетности заключается:

в возможности контроля со стороны государства за полнотой, правильностью и срочностью исчисления и уплаты налогов в бюджет;

расчете налоговых обязательств организации перед бюджетами разных уровней, т.е. в калькулировании величины налоговых расходов;

документировании процесса исчисления налогов;

учете влияния различных факторов на содержащиеся в ней показатели.

Тест 8. Под налогом понимается:

1) обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежа-

щих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;

индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Тест 9. Налоговая декларация — это:

заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведен-ных-расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога;

письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Тест 10. Под сбором понимается:

обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

взнос, взимаемый с организаций и физических лиц;

обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий;

обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).