Лекция № 12. бухгалтерская отчетность

Лекция № 12. бухгалтерская отчетность

1. Состав бухгалтерской отчетности

Все предприятия (юридические лица) должны составлять на основе первичных данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Она состоит из следующих форм:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменении капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия (если предприятие подлежит обязательному аудиту);

пояснительная записка. На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие

следующих реквизитов:

наименование составляющей части;

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

полное наименование предприятия;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности предприятия;

организационно-правовая форма предприятия;

единица измерения числовых показателей;

полный почтовый адрес предприятия;

дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);

144

10) дата отправки и принятия бухгалтерской отчетности (когда бухгалтерская отчетность пересылается по почтовому переводу).

Бухгалтерская отчетность предприятий, которые ведут бухгалтерский учет с помощью централизованной бухгалтерии, должна быть заверена и подписана руководителем этого предприятия или бухгалтером-специалистом.

Отчетным годом для всех предприятий считается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, образовавшихся после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность считается промежуточной, должна составляться нарастающим итогом с начала отчетного периода.

2. Понятие бухгалтерского баланса, виды балансов

Бухгалтерский баланс — это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса.

Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери.

Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.

Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования — в пассиве баланса. Разделы в ак-145

тиве баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:

время составления;

источник составления;

объем информации;

характер деятельности;

форма собственности;

объект отражения;

способ очистки;

по расположению актива и пассива;

по форме отражения оборота.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

вступительный или начальный баланс — перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

текущий баланс — периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

а) начальный (входящий) — составляется на начало от

четного периода;

б) заключительный (исходящий) — составляется на ко

нец отчетного периода;

в) промежуточный баланс — составляется за период

между началом и концом отчетного периода;

ликвидационный баланс — характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

разделительные балансы — составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

146

5) объединительный баланс — составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

инвентаризационные балансы — составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

книжный баланс — составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

единичные балансы — отражают информацию о деятельности только одной организации;

сводные балансы — отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таких балансах отдельные графы отражают состояние

средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

По характеру деятельности бывают:

баланс основной деятельности — соответствующий уставной политике в организации;

баланс неосновной деятельности — отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

По формам собственности балансы могут быть представлены

в зависимости от установленной организационно-правовой фор-147

мы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения балансы подразделяются на:

самостоятельный баланс — такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

отдельный баланс — этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

По способу очистки:

баланс-брутто — включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

баланс-нетто — исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По расположению актива и пассива баланса:

баланс в форме счета — в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

баланс в форме отчета — в нем последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

сальдовый баланс — составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

оборотный баланс — помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

148

Условие правдивости баланса — достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Приемы вуалирования:

отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;

сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;

несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

6) включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;

7) составление баланса на основании данных, не обосно

ванных документацией.

Реальность баланса и правдивость — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

149

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее

время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жиз-ни« активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса — это его доступность отдельным пользователям информации.

150

151

152

3. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:

1) синтетические или балансовые счета (счета первого по

рядка, общие), предназначенные для укрупненной группи

ровки хозяйственных операций (от слова «синтез» — обоб

щать).

Эта группировка производится в специальных учетных регистрах, журналах-ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер. На основании этих счетов заполняются формы отчетности, 20 счет «Основное производство»;

2) аналитические или вспомогательные счета (частные,

конкретные, в продолжение синтетических счетов) —

в развитие определенной группы синтетических счетов по

видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,

трудовом, денежном выражении.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Оборот по дебету или кредиту синтетических счетов равен сумме оборотов соответственно дебета или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета — свойство аналитических счетов. В начале работы и организации учета необходимо установить какими средствами, правами и обязанностями располагает предприятие.

Под средствами подразумевают имущественно-товарно-материальные ценности и деньги, т. е. те виды ценностей, которые могут быть переведены, за исключением самих денег, в денежную форму путем их реализации.

Под правами понимают долги хозяйству. Под обязательствами понимают долги хозяйства.

153

Хозяйственные операции делятся по однородности:

процессы заготовления — это операции, связанные с обеспечением предприятия товарно-материальными ценностями;

процессы производства — это операции, связанные с изготовлением продукции, с износом материалов, расходом материалов, командировочными расходами, начислением зарплаты, общепроизводственными расходами, услугами. Результатом процесса производства является определение себестоимости продукции, работ, услуг;

3) процесс реализации — это операции, связанные с от

грузкой, разгрузкой, реализацией готовой продукции, работ,

услуг, рекламой, транспортными расходами; операции, свя

занные с расчетами за реализацию продукции.

Результатом этого процесса является прибыль или убыток от реализации производства.

Текущий учет операций основывается на 3 процессах:

регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной операции, вызывающей обмен средств в особых бланках — документах (первичный учет). Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.

группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.

обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей ежемесячно в особой таблице — балансе. Поступили денежные средства в кассу предприятия: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет» — оба счета активные,

т. е. произошла перегруппировка средств в активе баланса. Материалы поступили в основное производство: Дебет счета 20 «Основное производство»,

154

Кредит счета 10 «Материалы» — это тип хозяйственной операции, при которой изменения происходят только в активе баланса.

Экономические ресурсы — это все то, чем располагает действующее предприятие и что необходимо для его функционирования.

Экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называются активами.

Активы включают: здания, оборудование, запасы товарно-материальных ценностей, задолженность клиентов, средства в банке, наличные деньги в кассе.

Активы должны отвечать двум требованиям:

находиться во владении предприятия;

иметь денежное выражение.

Активы делятся на 2 группы:

материальные активы (их можно потрогать, увидеть);

нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).

Активы могут быть 4 видов:

текущие активы — товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном счету, ценные бумаги и задолженность клиентов — их можно превратить в наличные деньги в течение года.

финансовые вложения — имеют долговременную природу и не используются в текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены в денежную форму в течение года (акции, облигации).

собственность (земля, здания, оборудование) — долговременные или долгосрочные.

4) нематериальные активы — обычно долгосрочного характера

(патенты, лицензии, торговые марки и т. д.).