46. затраты по займам (мсфо n 23)

46. затраты по займам (мсфо n 23)

Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже.

Стандарт N 23 "Затраты по займам" устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.

Положительные стороны при капитализации затрат:

затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;

капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации затрат:

попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной;

различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;

отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения.

Затраты по займам производятся под классифицируемые активы активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени.

Методы учета затрат по займам:

1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством, производством квалифицированного актива, можно капитализировать, если существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.

Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, если:

1) актив готов к целевому использованию или продаже;

2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок;

3) если строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно.

В следующих случаях капитализация не прекращается:

1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;

2) если деятельность приостановлена на короткий срок;

3) если проводятся значительные технические и административные работы;

4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива.

Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение этого периода.