4.2. учет наличия и движения основных средств

4.2. учет наличия и движения основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

и при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приема-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Поступление основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается предприятием записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

и при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.)

К 02 «Амортизация основных средств».

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д19 «Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Включение в стоимость объектов дарения произведенных затрат отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда. Заключенный договор дарения (на сумму более пяти минимальных размеров оплаты труда) между двумя коммерческими организациями является ничтожной сделкой. Это означает, что право собственности на переданное имущество к одариваемому не переходит. У него возникает обязательство это имущество вернуть. У дарителя сохраняется право собственности на передаваемое имущество и возникает право истребовать его у одариваемого.

Принятие на учет обмениваемого имущества отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При вводе объектов в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на сумму указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость и делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим движение основных средств при лизинговых операциях.

5 ноября 1998 г. вступил в силу Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. М 164-ФЗ, определяющий порядок организации лизинговой деятельности в Российской Федерации и регулирующий отношения между участниками лизинга. Изменения в данный закон внесены федеральными законами от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ, от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ, от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ, от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ, от 18 июля 2005 г. № 90-ФЗ, от 26 июля 2006 г. № 130-ФЗ. Порядок отражения в учете операции, связанных с осуществлением договора лизинга, регулируется приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», письмом Минфина РФ от 5 мая 2003 г. №16-00-14/150.

Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца н приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (пли) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок п па определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, иа определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; ♦ продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и договором лизинга. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.

Дополнительные услуги (работы) — услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:

приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

принять предмет лизинга в порядке, предусмотрен пом указанным договором лизинга;

выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным неочевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условии договора лизинга.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.

Специальные требования, предъявляемые законодательством Российской Федерации к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае асторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное ие предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения иа списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации, Федеральным законом от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ и договором лизинга.

В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга, у лизингодателя.

Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга.

На стоимость оприходованного оборудования, полученного от поставщика, и НДС по нему делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д19 «Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в аренду лизингополучателю по договору лизинга делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, Передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

При погашении задолженности перед поставщиками оборудования делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета».

Зачет НДС по оприходованному оборудованию отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К 19 «Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Начисление амортизации оборудования, переданного по договору лизинга (суммы амортизации оборудования, переданного по договору лизинга, рекомендуется отражать на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств»), отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

К 02 «Амортизация основных средств».

Выручка от предоставления оборудования в аренду по договору лизинга отражается бухгалтерскими записями на счетах: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Начисление НДС с суммы выручки по договору лизинга отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Списание расходов по осуществлению лизинговой деятельности отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство».

Поступление и зачисление на расчетный счет лизинговых платежей от лизингополучателя отражаются бухгалтерскими записями на счетах: Д 51 «Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По истечении срока действия договора в учете лизингодателя делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 01 «Основные средства»

К 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)».

Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется прием но-передаточным актом (накладной).

Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.

Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.

Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учета: на сумму арендной платы без НДС:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами н кредиторами»;

на сумму НДС, относящегося к арендной плате:

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами н кредиторами»

К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам н сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперед за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»

К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

Арендную плату в доле, относящейся к отчетному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 97 «Расходы будущих периодов».

НДС в доле, относящейся к сумме арендной платы за отчетный период, предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

Выбытие основных средств происходит в результате:

продажи, передачи по договору мены;

списания в случаях морального или физического износа;

дарения;

передачи по договору лизинга;

вклада в уставный капитал, совместную деятельность;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

при принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию н обеспечению» и др.),

доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

» ♦ выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»; убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

♦ при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке): Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»; сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам н сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»; убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если продается объект основных средств, который ранее переоценивали, то сумму дооценки нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 83 «Добавочный капитал» . К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Доходы, расходы н потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.