6.2. учет наличия и движения материалов
6.2. учет наличия и движения материалов
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы» 10-5 «Запасные части» 10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку иа сторону»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда иа складе» 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».
Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств игт. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, Утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производетва и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для воз ведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.
Предметы, срок службы или срок полезного использования кото рых менее 1 года (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд орга низации).
Аналитический учет материалов организуется по местам хранения (складам, кладовым) и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (форма № М-.17). Карточка ведется заведующим складом, записи в нее производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Поступление материалов
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (материалы, товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Отклонения в стоимости материалов рассчитываются по формулам:
о„.+о.
100\%,
М....+М.
где \% otkji — процент отклонений; Онм — отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; Ом — отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; М — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца; М — стоимость материалов, поступивших за отчетный месяц, по учетным ценам.
р 100\% '
где Ор — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетной месяц материалам; Мр — стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц, по учетным ценам; \% — процент отклонений.
| УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ | |
| по фактической себестоимости их приобретения | по плановой (нормативной) себестоимости |
| Учет | |
| На счете І 0 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов как сумма всех понесенных расходов с разделением иа два элемента: • учетная цена; • отклонения фактической себестоимости от учетных цен | Процесс заготовления материалов отражается счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, а по кредиту — нормативная (плановая себестоимость) приобретенных материалов |
| Поступление материалов | |
| На суммы фактических затрат: Д 10 «Материалы» Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» илн К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» * | На суммы фактических затрат: Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Д 19 «Налої на добавленную стоимость», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным мате-риально-производс і венным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» На суммы плановой себестоимости: Д 10 «Материалы» К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
| Отклонения | |
| Это суммы, уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются иа отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах н материалами, израсходованными в производстве | Это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается иа счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам |
| Отпуск в производство | |
| Д 20 «Основное производство» Д 23 «Вспомогательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы» | Д 20 «Основное производство» Д 23 «Вспомої ательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы» — по учетной цене К 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонений |
Расчет отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп материалов (ценностей).
В бухгалтерском балансе при осуществлении предприятием учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разностей по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных но соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разностей.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учетной политики.
Если при поступлении (приемке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 10 «Материалы»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цеи-востям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:
Д 10 «Материалы»
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по кредитам»).
Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при Условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Если предприятие изготавливает материалы собственными силами, то поступление такого рода материалов отражается бухгалтерскими записями:
Д 10 «Материалы»
К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями: Д 10 «Материалы»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Материалы, поступившие на предприятие безвозмездно, отражаются бухгалтерскими записями: Д 10 «Материалы»
К 98-2 «Безвозмездные поступления».
После списания материалов в производство делаются бухгалтерские записи:
Д 98-2 «Безвозмездные поступления» К 91-1 «Прочие доходы».
Отпуск материалов в производство
При списании в производство материалы оцениваются по одному из четырех методов:
по средней себестоимости;
ФИФО;
по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетно го периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при
| Г Определение фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство, можно производить одним из указанных методов- | |
| метод | принцип расчета |
| По средней себестоимости (цене) приобретения | Метод оценки и списания материалов по средней себестоимости. Средняя себестоимость исчисляется по формуле: ЕС,хК,ш*Хс,хК.и • > С — средняя себестоимость; - С, — цена материалов і-й поставки; К, нм — количество материалов і-іі поставки на начало месяца; С, — цена материалов j-й поставки; К, м — количество материалов j-й поставки за месяц |
| По цене первых по времени закупок (метод ФИФО) | Прн списании стоимости материалов на производство по методу ФИФО материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступали иа склад (кладовую) предприятия, с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок |
| По себестоимости (цене) приобретения каждой единицы | Сущность данного метода заключается в следующем: списываются на производство продукции материалы в той опенке, в которой они поступили на склад (кладовую) предприятия, т. е. по себестоимости каждой единицы таких материалов |
| их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретения. у Списание материалов, израсходованных при производстве продук- | |
Ции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятия отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 10 «Материалы».
6.3. Учет реализации и выбытия материалов
Выбытие материалов может происходить в связи:
с продажей;
с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность;
с безвозмездной передачей (или по договору дарения);
со списанием при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для учета доходов и расходов от реализации материальных ценно стей используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Себестоимость реализованных материальных ценностей согласно накладным на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы»; стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бухгалтерского учета
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходои и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»; убытки от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходои и расходов) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если предприятие передает материалы безвозмездно, то делаются
бухгалтерские записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» — списана стоимость материальных ценностей
передаваемых безвозмездно;
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС но материальным ценностям, передаваемым безвозмездно; Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убытки от безвозмездной передачи материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов).
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы