7.2. учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

7.2. учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, письменно известив работодателя, приостановить работу до выплаты задержанной суммы.

Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подле жащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету — суммы выплаченной заработной платы, депонированной за работной платы и удержания.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Пособие но временной нетрудоспособности рассчитывается на основании листка нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

С 1 января 2007 г. размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности страхового стажа работника. В страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Исчисление среднего заработка для расчета пособий осуществляйся в порядке, установлен ном:

ст. 139 ТК РФ;

Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922;

Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граж данам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375;

Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обес печении пособиями по временной нетрудоспособности, по бере менности и родам граждан, подлежащих обязательному социаль ному страхованию»;

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемс сячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обя зательному страхованию»;

Разъяснением о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденным приказом Минздрав-соцразвития России от 13.04.2007 г. № 270/106.

Среднее дневное пособие определяется исходя из среднедневного заработка в зависимости от размера назначенного пособия с учетом его ограничений. Среднедневной заработок работника рассчитыва ется путем деления суммы заработка на общее число календарных дней за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность (отпуск по беременности и родам).

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности в сумму заработка включают все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, которые в соответствии с действующим законодательством учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

С 1 января 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности и но беременности и родам могут выплачиваться работодателями как по ос новному месту работы, так и по совместительству на основании предъявленного листка нетрудоспособности.

Расчетным периодом при исчислении среднего заработка для расчета пособий являются последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

При определении периода фактической работы из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам исключаются периоды, в течение которых:

ф работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

+ работник не участвовал в забастовке, ио в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

В письме от 01.06.2007 г. № 02-13/07-4827 ФСС России разъяснил порядок расчета средней зарплаты для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В состав фактического заработка не включают:

суммы, начисленные за периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок (ежемесячный отпуск, служебная командировка, отпуск по уходу за ребенком); материальную помощь; дотации на питание и проезд работника; суточные при командировках;

компенсации за неиспользованные путевки на санаторно-курортное лечение;

другие социальные выплаты (в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

Пособие по временной нетрудоспособности при помесячной оплате труда рассчитывается по формуле

W +W +W

ок-іал доплаты и їх м

W . = xkxR,

ШЧ'ООЖ

гДе W|Bic(j6iif — пособие по временной нетрудоспособности; Wo — заработная плата, начисленная за отработанное время; И^я— доплаты и надбавки; Wii>4 — премии; К — общее число календарных дней за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность; k количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности; R — процент, определяемый продолжительностью страхового стажа (60, 80 или 100\%).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дия временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя а с третьего дня нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования.

Пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ в случае временной нетрудоспособности в связи:

с необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи;

при карантине застрахованного лица, карантине ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным;

при протезировании;

при долечивании в установленном порядке в санаторно-курот-ных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения;

при несчастных случаях на производстве или профессиональных заболеваниях;

♦ а также при выплате пособия по беременности и родам. Согласно Федеральному закону от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ

«О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации иа 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»:

пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по нетрудоспособностью в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями) не может превышать 17 250 руб. за полный календарный месяц;

максимальный ежемесячный размер страховой выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями не может превышать 38 500 руб.;

сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты в связи с несчастными случаями па производстве и профзаболеваниями, — 50 200 руб.;

; ♦ пособие по беременности и родам не может превышать 23 400 руб. за полный календарный месяц.

Работнику, страховой стаж которого менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, — минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Необходимо учесть, что прн определении периода фактической работы из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам исключаются периоды времени, предусмотренные законодательством, например в течение которых работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам и т. п. Календарные месяцы, на которые приходятся указанные периоды, подлежат замене непосредственно предшествующим им периодом времени, равным количеству исключаемых календарных месяцев.

На сумму начисленных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму пособий за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя:

Д счетов учета затрат (20, 26, 44 н др.)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на сумму пособий с третьего дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда». Пособие не выплачивается, если нетрудоспособность наступила:

в результате алкогольного опьянения;

в результате умышленно причиненного ущерба здоровью;

♦ вследствие травм, полученных при совершении преступлений. Суммы пособий, излишне выплаченные, могут быть удержаны с подателя, если переплата произошла в результате арифметической °Шибки или злоупотребления со стороны получателя.

За счет средств фонда социального страхования производятся выплаты:

пособий по беременности и родам (с 1 сентября 2007 г. сумма не превышающая за месяц 23 400 руб.);

единовременных пособий при рождении ребенка (с 1 января 2006 г. 8000 руб.);

ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1 января 2007 г. — 40\% среднего заработка, но не менее 1500 руб. при уходе за первым ребсн ком, не менее 3000 руб. при уходе за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия не может превышать 6000 руб. за полный календарный месяц).

Основанием для выплаты данных пособий является решение комиссии по назначению пособий. На сумму выплаченных пособий делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

К 50 «Касса».

Разница между суммами, начисленными в Фонд социального страхования и использованными на предприятии на выплату вышеназванных пособий, перечисляется в фонд социального страхования Российской Федерации платежным поручением одновременно с истребованием средств на оплату труда. Без предоставления указанных платежных поручений средства на выплату заработной платы не выдаются. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

К 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие удержания и вычеты:

налога на доходы физических лиц;

задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

сумм в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

удержания по исполнительным листам, |i ♦ удержания за товары, проданные в кредит; I + удержания за допущенный брак.

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть II Налогового кодекса рф, которая содержит гл. 23, посвященную налогу иа доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам — налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц:

с уплатой налога;

К с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списаний недоимки); f» ♦ со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл, 23 Налогового кодекса РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды).

В совокупный (валовый) доход физических лиц включаются:

доходы в денежной форме по заключенным трудовым и граждан-і ско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пере-► считываются в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату получения дохода;

доходы в натуральной форме — учигываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ;

доходы в виде материальной выгоды: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Данный перечень является исчерпывающим. Никакие иные операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды. Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает какого-либо исчерпывающего перечня этих видов доходов.

В качестве примера установлено, что к доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:

полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.

В течение многих десятилетий в России в налогооблагаемую базу фи зических лиц включались лишь доходы, получаемые ими в денежной и натуральной формах. Материальная выгода в качестве еще одной группы налогооблагаемых доходов появилась с принятием Федерального закона 10 января 1997 г. № Ц-ФЗ. Понятие «материальная выгода» нашло свое отражение и во второй части Налогового кодекса РФ

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения ие возникает. В соответствии с вышеназванной нормой не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

Государственные пособия, иные выплаты п компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Отдельные виды выплат также не подлежат налогообложению в соответствии с пи. 3 и. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФГосударственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. В соответствии с Федеральным законом РФ от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 г.) «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», Федеральным законом РФ от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ (в ред. от 09.04.2007 г.) «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» и Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 (в ред. от 13.12.2007 г.) «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» предусмотрены следующие виды пенсий: пенсия по старости, пенсия по инвалидности, пенсия по случаю потерн кормильца, государственная пенсия за выслугу лет, социальная пенсия нетрудоспособным гражданам.

Все виды установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных, с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия; компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений в Целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями; компенсация работникам предприятий иорганизаций за использование ими личных автомобилей для служеб-ньіх поездок; возмещение расходов работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных, полевых работ, втом чИсле вахтовым методом, на курсы повышения квалификации, а также 33 Подвижный и разъездной характер работы и др.); с возмещением иных Нормированных расходов.

При этом необходимо отметить, что в отношении возмещения расходов данный перечень не является исчерпывающим.

К компенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст. 217 Налогового кодекса РФ, относятся выплаты, связанные с наступлением следующих обстоятельств:

а) возмещение вреда, причиненного повреждением здоровья;

б) бесплатное предоставление жилых помещений н коммунальных

услуг;

в) оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натуральною

довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудова

ния, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и

работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно

тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск;

е) гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими служебных обязанностей;

ж) возмещение расходов на повышение профессионального уровня

работников.

Данное положение применяется в случае, если обучение касается подготовки кадров предприятия и осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению самого предприятия, направляющего работников для повышения квалификации, обучения смежным и вторым профессиям в связи с производственной н еобходимостью; з) исполнение физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). К затратам на командировки относятся: суточные, выплачиваемьн в соответствии с законодательством РФ, ио не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропорта, комиссионные сборы, расходы на проезд на аэро дром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найм> жилого помещения, оплате услуг связи, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также расходы по обмену валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Данное положение применяется не только по отношению к работникам предприятия, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении предприятия, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

4. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами РФ правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга(и), детей или родителей);

лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России (независимо от ее размера и источника выплаты);

вМгэак2421

(

в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно com ветствующими органами государственной власти;

9. Стипендии.

От налогообложения освобождаются три вида стипендий:

а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального

образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся

учреждений начаїьного и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые

указанным лицам этими учреждениями;

б) учреждаемые стипендии (Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ.

органами субъектов РФ, благотворительными фондами);

в) стипендии, выплачиваемые из государственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых нз федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, СКОТа, КрОЛИКОВ, Нутрий, ПТИЦЫ, ДИКИХ ЖИВОТНЫХ И ПТ1ІИ

(как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств):

в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;

в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов.

Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими ■"чцами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

В соответствии со ст. 233 Гражданского кодекса РФ клад — это зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен, в силу закона утратил на них право.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являю i-ся плательщиками единого налога на вмененный доход.

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Доходы, получаемые детьмн-сиротамн и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организации.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

подарки, полученные от предприятий или индивидуальных предпринимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власті' или представительных органов местного самоуправления;

» суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-I им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся Щ в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

♦ возмещение (оплата) работодателями своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных

ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи-I мых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы

товаров (работ, услуг).

Данное освобождение предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах.

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов.

Выплаты производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: ш ♦ стандартные; Ш * социальные;

имущественные;

профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налого-в°и базы. Например, вычет на содержание детей. Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает четыре вида вычетов:

затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

затраты на обучение (образовательные вычеты);

затраты на лечение (медицинские вычеты);

суммы пенсионных и страховых взносов (пенсионные вычеты).

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. Для социальных вычетов на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер. В совокупности сумма указанных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, не должна превышать 120 ООО руб. в налоговом периоде. При этом необходимо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы (см. табл нас. 167-169).

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложс нию за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным На НОВОе СТрОИТеЛЬСТВО ИЛИ приобретение ЖИЛОГО ДОМ'1

или квартиры.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налою-вые ставки (налоговая ставка по дивидендам или специальная налоговая ставка), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакм1' налоговые вычеты не применяются.

Вид

W

3 X

Я

8

Размер вычетов

Образовательные

В размере фактически произведенных расходов на свое

обучение (СОвОКуП-ныи максимальный размер образовательных, медицинских и пенсионных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение, —120 Шруб. в налоговом периоде) В сумме фактически произведен ных расходов иа обучение ребенка, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка

Медицинские

В размере затрат иа оплату услуг по лечению в медицин ских учреждениях {совокупный максимальный размер образовательных, медицинских и пенсионных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение, -— / 20 ООО руб. в налоговом периоде) По дорогостоящим видам лечения — в сумме фактических затрат

Пенсионные

В сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных (страховых) взносов(совокупный максимальный размер образова-пнпьных, мвдицинКому предоставляются

При обучении налогоплательщика льготу получаст он сам;

при обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям

Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика на медицинское обслуживание (его, супруги (супруга), родителей, детей в возрасте до 18 лет), а также суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного страхования

Для налоговых вычетов принимаются суммы пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного' обеспечения, суммы страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

Ограничения

Срок применения вычетов — иа период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Для детей должна быть дневная форма обучения

Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, уплату страховых взносов

Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию

Вид

S S

ы аа н

и

і

£

S

о

S

U U

щ Є о

Размер вычетов

ских и пенсионных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение,—120000руб. в налоговом периоде)

В суммах, полученных налогоплательщиком от продажи имущества

В сумме, израсходованной на новое строительство или ири приобретении

жилья, но не более 2 ООО ООО руб. без* учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам

В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативам затрат (определяемых в процентах к сумме начисленного дохода)

Кому предоставляются

Указанные договоры могут быть заключены налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией в свою пользу и/шги в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов

Н алогопл ател ьщикам, которые являлись собственниками имущества

Налогоплательщикам с даты регистрации права собственности на приобретенный или построенный жилой объект

Индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой, указанным в п. 1 сг. 227 Налогового кодекса РФ; налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ, оказания услуг но договорам гражданско-правового характера: физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности

Ограничения

Суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет. — вычет до 1 ООО ООО руб. Суммы от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, — вычет до 125 ООО руб.

Жилье должно быть приобретено на территории РФ. Сумма налогового вычета не может превышать 2 ООО ООО руб. без учета процентов по целевым кредитам, полученным в кредитных и иных организациях РФ и потраченным на приобретение жилья или новое строительство

Если произведенные расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по установленным в сг. 221 нормативам (в процентах от суммы дохода)

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены:

ежемесячный вычет в размере 3 тыс. руб.;

ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

ежемесячный вычет в размере 400 руб.;

ежемесячный вычет в размере 600 руб.

Стандартные вычеты в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода производятся у следующих групп граждан (всего 13, представим 8 из них):

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения на Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на другой работе на ЧАЭС (в том числе временно направленные или командированные);

бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;<