10.3. учет движения ввлютных средств

10.3. учет движения ввлютных средств

■орядок ведения операций на валютном счете регламентируется:

■ Законом Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 173-I ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изме-W нениями и дополнениями, внесенными федеральными законами I РФ № 58-ФЗ от 29.06.2004 г., № 90-ФЗ от 18.07.2005 г., № 131-ФЗ Ї от 26.07.2006 г., № 267-ФЗ от 30.12.2006 г., № 83-ФЗ от 17.05.2007 г., I № 127-ФЗ от 05.07.2007 г., № 242-ФЗ от 30.10.2007 г.; № 150-ФЗ I от 22.07.2008 г.;

• "Инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обязатель-I ной продаже части валютной выручки не внутреннем валютном I рынке РФ» (в ред. Указаний цб от 10.06.2004 г. № 1441-У, от I 26.11.2004 г. № 1520-У, от 29.03.2006 г. № 1676-У);

♦ Положением ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представлення резидентами уполномоченным бавкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением ва-I лютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, Щ и осуществления уполномоченными банками контроля за про-I ведением валютных операций» (в ред. Указаний цб РФ от 26 сен-I тября 2008 г. № 2080-У);

I ♦ Инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке пред-Щ ставлення резидентами и нерезидентами уполномоченным бан-Ш кам документов н информации при осуществлении валютных I операций, порядке учета уполномоченными банками валютных I операций и оформления паспортов сделок»(в ред. Указаний J цб РФ от 08 августа 2006 № 1713-У, от 20 июля 2007 г. № 1869-У, от 12 августа 2008 г. № 2052-У); I ♦ Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-Т тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» Г (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина Российской I Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н; ' ♦ Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от

f. 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. , Для учета движения валютных средств предприятие открывает ва-I лютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку I открытия расчетного счета (см. 10.2. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в байках).

Об открытии валютного счета предприятие обязано в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 КоАП РФ).

Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов:

текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в рае поряжении предприятия;

транзитный валютный счет — для идентификации и учета поступлений иностранной валюты в пользу предприятия-резидента РФ.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на актин-ном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

авансовый платеж — покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

расчеты по открытому счету — продавец, отгрузив товар, направ ляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

расчеты по инкассо — продавец, отгрузив товар, направляет в своіі банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

расчеты аккредитивами — банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспопдентские счета российских банков в иностранных банках-корреспон-'дентах называются «НОСТРО». а счета иностранных банков в россий-jietx банках — «ЛОРО».

Г При получении валюты от иностранных покупателей в оплату то-яаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:

Д 52-1-2 «Транзитный валютный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1 Предприятие, осуществляющее валютные операции в иностранной валюте, обязано предоставить в уполномоченный банк документы, подтверждающие обоснованность указанных операций. К таким документам относятся:

| ♦ справка о валютных операциях;

♦ контракт (договор);

I ♦ документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполне-У ния работ, оказания услуг) и т. п.;

♦ таможенные декларации; , ♦ паспорт сделки.

Указанные документы необходимо предоставить не позднее 7 рабо-1шх дней со дня поступления иностранной валюты на счет. После их [предоставления валютная выручка на основании распоряжения переродится на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном [банке или продается. До предоставления указанных документов валютная выручка будет находиться на транзитном счете и распоряжать-Ш ею будет невозможно.

| Несоблюдение сроков представления форм учета н отчетности по валютным операциям, нарушение установленных правім оформления пас-тортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на 'юридических лиц — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Иностранная валюта, зачисленная на валютный счет, продается в добровольном порядке в любые сроки и в размере, удобном предприятию. Денежные средства, полученные от продажи валюты, перечисляются на расчетный счет предприятия.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 «Валютные счета».

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной ц0 курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с зтоіі продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» — сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» — прибыль

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли. Валюта может покупаться:

для оплаты импортного контракта;

на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути» К 51 «Расчетные счета».

Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями: Д 55-3 «Депозитные счета» К 51 «Расчетные счета».

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 «Текущий • ыь.тнын счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52-1-1 «Текущий валютный счет»

К 57 «Переводы в пути».

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

L Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:

I Д 57 «Переводы в пути» Щ К 91-1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

і Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется: . ♦ на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

I ♦ на дату составления бухгалтерской отчетности; I ♦ по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов. Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 г. может осуществ-' ляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Делаются бухгалтерские записи на счетах: I — на сумму положительной курсовой разницы: Д 52 «Валютные счета»

К 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»; I — на сумму отрицательной курсовой разницы: I Д 91 «Прочие доходы н расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 52 «Валютные счета».

Окончание схемы