7.3. учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов

7.3. учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и приобретение отдельных объектов внеоборотных активов

На рис. 7.2 представлен состав расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР и TP), условия их признания, правила списания и учета согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [33]. Данное положение применяется в отношении работ, по которым получены результаты, как не подлежащие, так и подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке.

Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР и TP является инвентарный объект — совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для синтетического учета рассматриваемых расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». В дебет данного субсчета относятся суммы всех представленных на рис. 7.2 расходов в корреспонденции со счетами 10 (материальные расходы), 60, 76 (услуги сторонних организаций), 70 (расходы на оплату труда), 69 (отчисления на социальные нужды), 02 (амортизация основных средств), 26 (общехозяйственные расходы) и т. п.

Расходы на НИОКР и TP, отвечающие условиям их признания, результаты которых подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита субсчета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы на НИОКР и ТР».

Если хотя бы одно из условий признания расходов на НИОКР и TP (см. рис. 7.2) не выполняется, а также если не получены положительные результаты от расходов, либо результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не используются по назначению, то они списываются с кредита субсчета 08-8 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В ситуации, когда результаты НИОКР и TP приостановлены в использовании, то к внереализационным расходам относится неописанная часть стоимости расходов проводкой:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет-«НИОКР»

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР и TP, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04, субсчет «НИОКР» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

Для обобщения информации о расходах организации на приобретение отдельных объектов внеоборотных активов — земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов, используются соответствующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические расходы, включаемые в первоначальную стоимость соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, оформленных в установленном порядке и принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 отражает незаконченные операции приобретения внеоборотных активов.

Приобретение активов на счетах бухгалтерского учета отражается:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расходы на НИОКР и TP: ПБУ 17/02

Состав расходов

Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды (ЕСН)

Стоимость спецоборудоваиия и спецоснастки для испытаний и исследований

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнснии НИОКР и TP

Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и

сооружений, других объектов основных средств н иного имущества

Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с НИОКР и TP

Прочие расходы, непосредственно связанные с НИОКР и TP

Условия признании расходов в бухгалтерском учете

|. Возможность определения суммы расходов

Документальное подтверждение выполнения работ

Возможность получения будущих экономических выгод от использования результатов работ

для производственных и (или) управленческих нужд

Возможность продемонстрировать результатов использования работ

Рис. 7.2. Состав, правила списания и учета расходов на НИОКР и TP

Налог на добавленную стоимость на основании счетов поставщиков фиксируется:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет

19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При продаже, передаче безвозмездно и прочем выбытии вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В условиях журнально-ордерной формы учета сведения о долгосрочных инвестициях обобщаются в ведомости № 18 учета расходов по вложениям во внеоборотные активы, в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».