8.2. оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств

8.2. оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, воесгановитсльпой, текущей, остаточной, ликвидационной и налогооблагаемой стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Она определяется для объектов:

ни отопленных п самой организации, а также приобретенных за плату У Других организаций п лиц исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

■ внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал — по договорной стоимости;

полученных организацией безвозмездно — по текущей рыночной иене на дату принятия к бухгалтерскому учету;

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средсти. исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

приобретенных в иностранной валюте — производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на лату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, по текущей рыночной стоимости;

детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других обьектов основных средств, а также другие материалы по текущей рыночной с і опмос і и иа дату принятия к бухгалтерскому учету;

капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного гола в сумме затрат, независимо от даты окончания комплекса работ;

* зат раты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства па определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку па начало отчетною года с использованием индексации или прямою пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая рыночная стоимость — эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива па даіу принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстанови гол ьлая стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации,

Ликвидационная стоимость это стоимость продажи объектов при банкротстве пли ликвидации организации па основе свободною аукциона н открытой продажи объектов по текущей рыночной еюпмости.

Налогооблагаемая стоимость ■— стон мое ть объект ов, определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными пенами и условиями воспроизводства на дату переоценки,

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, к которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты па достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются па счете 08 «Вложения ко внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета «Вложения во внеоборотные активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этою объекта основных средств и списываются в дебет счет 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка па сумму произведенных затрат.

В соответствии с Положені!0*; по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаше одного рта в год (па начало отчетного года) переоценивать і рушил однородных обь-ектов основных средств по текущей (воестаповительноіі) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат,

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведении об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке,

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года,

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см. табл. 8.2).

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84.

Прежде всего дооцениваются основные средства, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка. При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; и одновременно:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов и на нем отражаются суммы дооцененных по группам основных средств,

При выбытии объектов основных средств сумма его дооценки списывается и производится запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки, Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта):

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т сч, 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проиеденной п предыдущие отчетные периоды, относится па счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится па конечный финансовый результат текущего периода, Данный порядок повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведение дивидендной политики.