Глава 9. учет нематериальных активов

Глава 9. учет нематериальных активов

9.1. Понятие, состав и характеристика нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Исключительные права связаны с возможностями распоряжения объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любым способом (путем воспроизведения, распространения, передачи в эфир, переработки и т. п.).

К интеллектуальной собственности относится исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ, услуг [1, ст. 138]. В составе нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету организационные расходы и деловая репутация организации. В налогообложении к нематериальным активам отнесены права на владение ноу-хау. секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы также не относятся к нематериальным активам (см. гл. 7).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных) определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [30], Планом счетов бухгалтерского учета [41].

Основания приобретения и прекращения прав собственности на объекты нематериальных активов, характеристика их разновидностей, порядок налогообложения раскрывются в Гражданском и Налоговом кодексах РФ, Федеральных законах: «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров», «Об авторском праве и смежных правах», «О селекционных достижениях», «О правовой охране топологий интегральных микросхем», «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», в Патентном законе.

На рис. 9.1 представлен состав объектов нематериальных активов, условия их принятия к учету, способы погашения стоимости активов и основные правила бухгалтерского учета.

Исключительное право на использование охраняемых объектов промышленной собственности принадлежит патентообладателю — автору изобретения, полезной модели, промышленного образца; физическим и (или) юридическим лицам, указанным автором или его правопреемником в заявке на выдачу патента; работодателю, если объекты промышленной собственности созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.

Объектам промышленной собственности предоставляется правовая охрана, если они являются новыми, оригинальными и промышленно применимыми. Объект признается новым, если его существенные признаки, определяющие эстетические и эргономические особенности изделия, не известны из сведений, ставших общедоступными в мире. Если существенные признаки обусловливают творческий характер эстетических особенностей изделия, то объект относится к оригинальным. Приоритет, авторство объектов промышленной собственности и исключительное право на их использование удостоверяются патентами на изобретение и промышленный образец, свидетельством на полезную модель.

Исключительное авторское право на программу для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора принадлежит правообладателю — автору бухгалтерского учета нематериальных активов указанных объектов, его наследнику, а также любому физическому или юридическому лицу, в том числе работодателю, если объекты созданы в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя.

Программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права, при этом программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных — как сборникам. Правовая охрана не распространяется на идеи и принципы, лежащие в основе программы для ЭВМ, базы данных, их элементов. Авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель, передача прав на который не влечет за собой передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Исключительное право на охраняемые топологии интегральных микросхем, аналогично праву на программы для ЭВМ и базы данных, принадлежит правообладателю. Автором охраняемой топологии признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта охраняемая топология была создана. Право авторства на охраняемую топологию является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно. Правовая охрана не распространяется на идеи, способы, системы, технологию или закодированную информацию, которые могут быть воплощены в топологии.

Исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком и знаком обслуживания, а также запрещать его использование другими лицами принадлежим владельцу названных объектов. Использованием товарного знака считается применение его владельцем на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, упаковке товаров, а также применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках,

Нематериальные активы: ПБУ 14/2000, План счетов бухгалтерского учета

Состав нематериальных активов

Исключительное право патентообладателя на объекты промышленной собственности (изобретение, промышленный образец, полезную модель)

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

Исключительное право владельца иа товарный знак и знак обслуживания, наименование места

происхождения товаров

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения (сорта растении, породы животных)

Деловая репутация организации

Организационные расходы

Условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества

Использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организацин

Использование в течение длительного времени — срока полезного использования, продолжи-тельностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности

Рис. 9.1. Состав, способы погашения стоимости и основные правила

вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации, на основе которой выдается свидетельство на товарный знак.

Право пользования наименованием места происхождения товара может быть предоставлено любому юридическому или физическому лицу, которое в границах того же географического объекта производит товар, обладающий одинаковыми основными свойствами. На право пользования наименованием места происхождения товара в результате его регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдается свидетельство.

Использованием наименования места происхождения товара считается применение его на товаре, этикетках, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в гражданский оборот.

Исключительное право на селекционные достижения охраняется законом и подтверждается патентом.

В табл. 9.1 указаны виды и сроки действия охранных документов иа рассмотренные выше объекты исключительных прав. Формы документов утверждены Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом) и Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного

Охранные документы и сроки их действия

комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация рассматривается в качестве надбавки к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод; отрицательная деловая репутация отражает скидку с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и других факторов безубыточной деятельности.

Организационные расходы связаны с образованием организации, признаются в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные и иные расходы относятся к организационным.