10.3. удержания из заработной платы

10.3. удержания из заработной платы

Удержання нз заработной платы работника можно подразделить на следующие группы:

обязательные;

для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

в целях погашения работником задолженности работодателю;

по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получение ссуды, приобретение товаров в кредит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20\% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50\%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, — не более 70\%.

К обязательным удержанням относятся удержания по исполнительным листам и налог па физических лиц.

Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать; в твердой денежной сумме; путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины указанной суммы. Согласно соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения — ежемесячно.

Пример. В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего года, начислена заработная плата в сумме 13 ООО руб. и вознаграждение по итогам предыдущего года в сумме 14 ООО руб. Базой для исчисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

13 ООО руб. + (14 ООО руб. : 2) = 20 ООО руб.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50\% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13\% — если иное не предусмотрено Налоговым кодексом;

35\% — в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

30\% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

6\% — по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

от приобретения ценных бумаг.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты в размере за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб. (НК РФ, ст. 218, п. 1, подп. 1). При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартною вычета за год составляет 36 ООО руб. (3000 руб. х 12 мес).

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

на благотворительные цели — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

за свое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб.;

налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 000 руб., а по дорогостоящим видам лечения — принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 ООО руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 ООО руб. (ПК РФ, ст. 220, п. 1, подп. 1) поскольку физическим лицом не представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества и не подтвержден период владения этим имуществом.

Сумма разницы в размере 45 ООО руб. (170 ООО руб. — 125 ООО руб.) включена в налоговую базу, облагаемую по ставке 13\%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных оши-

бок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, погашение выданных работнику ссуд или стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

10.4. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей — физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя — физического лица, является письменный трудовой договор.

В табл. 10.3 представлен перечень унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный постановлением Государственного комитета РФ по статистике [46].

Перечень форм первичной документации по учету труда и его оплаты

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (ф. № Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а), в котором фиксируются реквизиты работника (фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и др.), суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказов (распоряжений) о приеме на работу (ф. № Т-1, Т-1а), о переводах на другую работу (ф. № Т-5, Т-5а), о прекращении действия трудового договора с работником (ф. № Т-8, Т-8а), о поощрении работника (ф. № Т-П, Т-11а), выписки из трудовой книжки, справки о заработной плате и другие документы).

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, листок о простое, списки лиц, работавших сверхурочно). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним. Табель типовой формы № Т-12 применяется не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.

В условиях автоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненными реквизитами, содержащимися в справочнике условно-постоянной информации (структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия, должность, табельный номер) могут быть созданы с применением средств вычислительной техники.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (ф. № Т-7). Для оформления отпуска применяются типовые документы — приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6, Т-ба), записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60).

При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (ф. № Т-61).

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчет-но-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая применяется для учета не только расчетов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающих в основном средними и малыми организациями. Крупными организациями для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (ф. № Т-51), а для учета выплаты заработной платы — платежная ведомость (ф. № Т-53).

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Заработная плата выплачивается работнику по месту его работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть введены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетно-пла-тежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в табл. 10.2. Основные записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», используемые при этом документы представлены в табл. 10.4.

По кредиту счета 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основные записи по дебету счета 70, используемые при этом документы представлены в табл. 10.5.

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Выдача работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» — выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т сч, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т сч. 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Тесты для программированного контроля

243

Контрольные вопросы

Что понимается под оплатой труда?

Что такое заработная плата?

Каково назначение коллективного и трудового договоров?

Назовите основные государственные гарантии по оплате труда,

Охарактеризуйте тарифную систему оплаты труда.

Назовите основные формы оплаты труда.

Охарактеризуйте основные разновидности повременной заработной платы.

Охарактеризуйте основные разновидности сдельной заработной платы.

Какие виды доплат и надбавок предусматриваются работникам?

Что понимается под гарантиями и компенсациями в системе оплаты труда?

Дайте характеристику основных удержаний из заработной платы.

Какие унифицированные формы первичных учетных документов используются для учета расчетов с персоналом по оплате труда?

Какова технология аналитического учета расчетов по оплате труда?

Назовите основные операции начислений заработной платы и раскройте порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Как на счетах бухгалтерского учета отражаются удержания из заработной платы?

Что понимается под депонированной заработной платой?

Каков порядок бухгалтерского учета и выплаты депонированной заработной платы?

Тесты для программированного контроля

Тесты для программированного контроля

245

Ответы на тесты