1.4. система нормативного регулирования бухгалтерского учета и учетная политика организации
1.4. система нормативного регулирования бухгалтерского учета и учетная политика организации
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые вопросы организации и ведения учета (например, учета совместной деятельности на отдельном балансе) представлены в Гражданском кодексе Российской Федерации.
Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.
Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Список литературы к настоящей работе |1— 60) дает представление о составе документов первых трех уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При просмотре списка литературы обратите внимание на указанные в скобках новые редакции нормативных актов, свидетельствующие об изменениях и дополнениях документов по мере развитиях объектов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что в настоящее время происходит постепенное снижение роли государства в регулировании бухгалтерского учета и контроля за правильностью применения нормативных актов, часть функций от Минфина России передаются саморегулируемым общественным профессиональным организациям, прежде всего Институту профессиональных бухгалтеров (ИПБ), являющемуся действительным членом Международной федерации бухгалтеров.
Основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Концепция бухгалтерского учета. В условиях централизованно планируемой экономики Концепция бухгалтерского учета была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой, в условиях которого главным потребителем информации выступало государство. Переход к рыночным условиям хозяйствования, изменение системы общественных отношений и гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. В 1997 г. методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, разработанная с учетом требований международных стандартов бухгалтерской отчетности и опыта государств с развитой рыночной экономикой в области организации и ведения бухгалтерского учета.
Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.
В 2004 г. в России планируется разработать комплексную Концепцию системы учета организации на 2004—2010 гг., ориентированную на реализацию взаимосвязей различных видов учета и контроля в обеспечении потребностей заинтересованных пользователей информации на новом этапе развития страны.
Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [5] установлены:
Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.
8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [391, относящемся к документам второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. Однако в настоящее время в целях исключения дублирования содержания различных нормативных актов признано целесообразным отменить действие рассматриваемого документа, включив ряд его норм в новую редакцию Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В настоящее время разработано 20 Положений но бухгалтерскому учету (ПБУ), перечень которых представлен в списке литературы [17—36]. ПБУ І6/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
К основным документам третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относится План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению |41], методические указания и рекомендации [47—55 и др.].
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования. Наряду с типовым Планом счетов в России используются специализированные Планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных и кредитных организаций. Планы счетов бухгалтерского учета, как и другие нормативные документы, систематически изменяются по мере появления новых объектов бухгалтерского учета, развития финансово-экономических отношений. Так, в разработанный в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, внесены изменения в 2003 г. (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н) в связи с необходимостью отражения на счетах бухгалтерского учета расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, сведений о наличии и движении специальной оснастки и специальной одежды, учета отложенных налоговых активов и обязательств для обеспечения взаимосвязей между бухгалтерским и налоговым учетом расчетов по налогу на прибыль.
Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Более подробно содержание соответствующих нормативных актов бухгалтерского учета рассматриваются в настоящем учебнике при изложении соответствующих тем курса.
К основным документам четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета, разрабатываемым и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной организации, относится ее учетная политика. С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета применительно к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.
При разработке учетной политики организации в соответствии с изложенными в предыдущем параграфе принципами, допущениями и требованиями используются практически все указанные выше нормативные документы и прежде всего одноименное Положение по бухгалтерскому учету (П БУ 1 /98) [17], устанавливающее основы формирования и раскрытия (придания гласности) учетной политики. Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых нормативными актами способов организации и ведения бухгалтерского учета, а при их отсутствии — разработка организацией соответствующего способа. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.
Под учетной политикой организации понимается принятая хозяйствующим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния организации, в том числе движения денежных средств и финансовых результатов.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемых активов, признания доходов и расходов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Выбор элементов учетной политики зависит от специфики организации, видов коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квалификация персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяющие особенности деятельности организации.
Выделяются организационно-технические и методические аспекты учетной политики.
Организационно-технические аспекты учетной политики охватывают:
Форму бухгалтерского учета.
Организацию ведения бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Формы первичных учетных документов, разработанные в организации.
Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Объем, сроки и адреса представления отчетности.
Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами контроля и управления.
10. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность взаимосвязанных учетных регистров, последовательность и технические средства записи информации в них, предопределяющие технологию и организацию учетного процесса.
В настоящее время известны несколько форм бухгалтерского учета: Журнал-Главная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная (машинно-ориентированная), упрощенная для субъектов малого предпринимательства. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: количество применяемых регистров, их назначение, содержание и форма, взаимосвязи, последовательность и способы записи информации в учетные регистры; степень использования технических средств обработки учетной информации.
Для организации и ведения бухгалтерского учета руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
Методические аспекты учетной политики характеризуют способы ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ. В табл. 1.1 приведены допустимые нормативными актами варианты элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями).
Продолжение табл. 1.1
| Раздел учета | Элемент учетной политики | Допустимый нормативными актами вариант | Нормативный акт |
| 1.2. Погашение стоимости (амортизации) по основным средствам | • Линейный • Уменьшаемого остатка • По сумме чисел лет срока полезного использования • Пропорционально объему продукции {работ, услуг) • С применением ускоренной амортизации • Без применения ускоренной амортизации | [22], п. 18, [51], п. 56 [6], ст. 10 | |
| 1.3. Изменение стоимости основных средств | • Проводить переоценку в добровольном порядке • Не проводить переоценку в добровольном порядке | [22], п. 15, [51], п. 38 | |
| 1.4. Формирование остаточной стоимости основных средств при выбытии | * На счете 91 * На отдельном субсчете счета 01 | [41], счета 01, 91 [51], п. 84 | |
| 1.5. Учет расходов на ремонт производственных основных средств | • Включение фактических расходов на ремонт в сумму производственных затрат текущего периода • Создание резерва расходов иа ремонт | [51], п. 67, 69 | |
| 2. Учет нематериальных активов | 2.1. Погашение стоимости (амортизации) нематериальных активов | • Линейный • Уменьшаемого остатка • Пропорционально объему продукции (работ, услуг) | [30], п. 15 |
| 2.2. Учет амортизации нематериальных активов | • С применением счета 05 * С применением счета 04 | [41], счет 04 | |
| 3. Учет расходов наНИОКРи TP | 3.1. Списание расходов на НИОКР И TP | • Линейный * Пропорционально объему продукции (работ, услуг) | [33], п. 11 |
| 4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) | 4.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета и оценка материалов при приобретении | • На счете Ю с оценкой по фактической себестоимости • На счетах 10, 15 и 16 с оценкой по учетной цене | [41], счета 10, 15, 16 |
| 4.2. Учетные цены материалов | * Договорные цены * Фактическая себестоимость по данным предыдущего отчетного периода (месяца, года) * Планово-расчетные цены * Средняя цена группы | [50], п. 80 |
Окончание табл. 1.1
| Раздел | Элемент учетной | Допустимый нормативны- | Нормативный |
| учета | политики | ми актами вариант | акт |
| 6. Учет общепро- | 6.1. Распределение об- | Пропорционально: | Способы распре- |
| изводственных, общехозяйствен- | щепроизводственных и общехозяйственных | • затратам иа производство без стоимости сырья, | деления устанавливаются орга- |
| ных, коммерче- | расходов между объек- | материалов и полуфабри- | низациями само- |
| ских расходов и | тами калькулирования | катов | стоятельно [49J |
| расходов будущих | • прямой заработной плате | ||
| периодов | основных производственных рабочих • материальным затратам • прямым затратам • выручке от продажи вида продукции (работ, услуг) • иным критериям | ||
| 6.2. Списание общехо- | Отнесение иа счета: | [26], п. 9, | |
| зяйственных расходов | • производственных затрат (20, 23, 29 и др.) • продаж (90) | [41], счета 20,23, 29, 90 и др. | |
| 6.3. Списание коммерче- | • Распределение иа остаток | [26], и. 9, | |
| ских расходов | продукции, товаров (работ, услуг) • Признание в полном объеме в себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) отчетного периода | [41], счет 44 | |
| 6.4. Списание расходов | • Равномерно | [39], п. 65 | |
| будущих периодов | • Пропорционально объему продукции (работ, услуг) ■ Иным способ, принятым организацией | ||
| 7. Учет резервов | 7.1. Создание резервов | • С созданием резервов | [39], п. 70 |
| по сомнительным | по сомнительным дол- | • Без создания резервов | |
| долгам | гам |
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Корректировка учетной политики организации допускается в случаях:
существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, видов деятельности);
изменений законодательства Российской Федерации, в том числе в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета:
разработки новых способов бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.
Изменения учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения организационно-распорядительным документом, и объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с t января года, следующего за годом ее утверждения. В данной учетной политике следует выбрать способы признания доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии, правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы