17.5. аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
17.5. аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
По Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В международной и отечественной аудиторской практике применяются критерии оценки достоверности бухгалтерской отчетности, которые называются также предпосылками, положенными в основу составления бухгалтерских отчетов. Аудитор должен оценить отчетность по следующим основным критериям:
возникновения и существования (реальности);
прав и обязательств (обоснованности);
оценки;
классификации, представления и раскрытия;
непротиворечивости (приемлемости);
полноты (законченности);
точности, разделения.
В скобках приведены альтернативные названия соответствующих критериев.
Критерии возникновения и существования (реальности) — хозяйственные операции, приведшие к получению доходов и расходов, активов и пассивов, реально осуществлялись; все активы и обязательства экономического субъекта, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, действительно существуют на отчетную дату.
Критерий прав и обязательств (обоснованности) — активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях; активы и пассивы подтверждаются договорами, контрактами и другими документами, имеющими юридическую силу.
Критерий оценки — активы и обязательства экономического субъекта правильно оценены в соответствии с требованиями нормативных актов (отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательств);
Критерий полноты (законченности) — все хозяйственные операции, подлежащие учету, зафиксированы в регистрах бухгалтерского учета; включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.
Критерии классификации, представления и раскрытия — информация, отраженная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, надлежащим образом классифицирована, правильно отнесена на счета бухгалтерского учета и раскрыта в регистрах учета и в отчетности.
Критерий приемлемости (непротиворечивости) — отчетность не содержит противоречивой информации; суммы, зафиксированные в отчетности, соответствуют суммам отдельных операций, данным, приведенным в регистрах аналитического, синтетического и сводного учета.
Критерии точности, разделения — хозяйственные операции экономического субъекта зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде.
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (см. табл. 17.3). Единство формы и содержания аудиторского заключения обусловлено тем, чтобы облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Продолжение табл. 17,3
| Реквизиты, разделы, части A3 | Содержание | Примечание, пример изложения |
| 5.2. Заявление об ответственности аудитора и аудируемого лица | «Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита» | |
| 6. Часть, описывающая объем аудита | Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности | |
| 6.1. Указание, что аудит проведен в соответствии с требованиями законов и иных нормативных актов | Эти сведения необходимы для получения пользователем уверенности в том. что аудит был проведен в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации. «Мы провели аудит в соответствии: * с ФЗ «Об аудиторской деятельности»; * федеральными правилами (стандартами) аудиторском деятельности (указать наименование и дату утверждения); * внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение объединение); * правилами (стандартами) деятельности аудитора; * нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица» | |
| 6.2. Заявление о том, что аудит спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности | «Лудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений» |
Рисунок 17.1 свидетельствует об основных разновидностях аудиторского заключения, в составе которых выделяется безоговорочно положительное, модифицированное и заведомо ложное аудиторское заключение.
К разновидностям модифицированного аудиторского заключения относятся, заключение, содержащее часть, привлекающую внимание пользователя к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; заключение с оговоркой; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения в аудиторском заключении. Модифицированное аудиторское заключение относится к отличному от безоговорочно положительного; часть, привлекающая внимание, как правило, представляется в виде поясняющего параграфа; мнение с оговоркой соответствует условно положительному.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгал
Аудиторское заключение (A3)
I. Безоговорочно положительное A3 2. Модифицированное A3
3. Заведомо ложное A3
терская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание пользователей к ситуациям, которые не влияют на достоверность отчетности, но могут вызывать сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица либо имеет место неопределенность в исходе некоторых хозяйственных фактов. К примеру, на момент выдачи аудиторского заключения между аудируемой организацией (ответчиком) и налоговой службой (истцом) не закончено судебное разбирательство по вопросу правильности исчисления налоговой базы по ряду налогов.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения; в подпункте «б» — к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Ограничение объема аудита может быть, к примеру, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов; при отсутствии учетной документации аудируемого лица либо ее несоответствии предъявляемым требованиям; если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отрицательное мнение следует выражать, если влияние какого-либо разногласия аудитора с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки в аудиторское заключение, по мнению аудитора, не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если ограничение объема аудита таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации.
Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Контрольные вопросы
В чем сущность бухгалтерской отчетности?
Перечислите новые образцы форм бухгал те рекой отчетности?
Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?
Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?
Что собой представляет отчетный год?
Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?
Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?
Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.
Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.
Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Приведите содержание отчета (форма № 5).
Что понимается под аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности?
Какова структура аудиторского заключения?
J 6. Какие виды аудиторского заключения вы знаете?
Охарактеризуйте разновидности аудиторского заключения.
Какие факторы влияют на выбор варианта аудиторского заключения?
Тесты для программированного контроля
| 1. Что понимается под бухгалтерской отчетностью? | ||
| Ответы: | 1 | Составление баланса, отчета о прибылях и убытках |
| 2 | Система показателей имущества и финансового положения организации по результатам его хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам | |
| 3 | Обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и управления | |
| 4 | Единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета | |
| 2. Какие формы бухгалтерской отчетности были приняты на 2003 г.? | ||
| Ответы: | 1 | Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств |
| 2 | Отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала | |
| 3 | Бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу | |
| 4 | Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, формы 3,4,5, 6, пояснительная записка | |
| 3. Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности? | ||
| Ответы: | 1 | Полное и достоверное отражение имущественного и финансового положения организации |
| 2 | Отчетность должна основываться на данных форм первичной документации, синтетического и аналитического учета | |
| 3 | Отчетность составляется на русском языке, в рублях и подписывается руководителями организаций | |
| 4 | Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации | |
| 4. Кому представляется отчетность в обязательном порядке? | ||
| Ответы: | 1 | Участникам или собственникам организации |
| 2 | Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации | |
| 3 | Банкам и финансовым органам | |
| 4 | Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством России | |
| 5. В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчетность? | ||
| Ответы: | ] | В течение 60 дней по окончании года |
| 2 | В течение 30 дней по окончании года | |
| 3 | В течение 90 дней по окончании года | |
| 4 | В течение 120 дней по окончании года | |
Ответы на тесты
| Номер главы и наименование | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
| Глава 17. | 1 | 4 |
| Бухгалтерская отчетность организации | 2 | 4 |
| 3 | 4 | |
| 4 | 4 | |
| 5 | 3 | |
| 6 | 4 | |
| 7 | 4 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 3 | |
| 10 | 3 |
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы