4. счета бухгалтерского учета и метод двойной записи
4. счета бухгалтерского учета и метод двойной записи
Понятие и определение счета
Учетная информация о хозяйственных средствах и их источниках постоянно изменяется и обновляется по мере того, как осуществляются факты хозяйственной деятельности. Как мы видели, бухгалтерский баланс отражает лишь состояние имущества на определенный момент времени, в нем отсутствует информация о движении имущества организации и ее обязательств. Конечно, если составлять бухгалтерский баланс после каждой хозяйственной операции, в примерах предыдущего параграфа, то совокупность балансов будет давать представление обо всех происходящих изменениях. Но на практике после каждой отдельной операции бухгалтерский раланс не формируют. В течение определенного периода времени (месяц, квартал) хозяйственные операции накапливают, обобщают и на основе обобщенных данных составляют бухгалтерский баланс на новую дату.
Обобщение хозяйственных операций осуществляют при мощи счетов бухгалтерского учета (или бухгалтерских счетов).
Каждой однородной группе хозяйственных средств или источников ставится в соответствие бухгалтерский счет, который используется как своеобразный накопитель информации об изменениях, заграгивающих данную группу.
Вместе с тем счет представляет собой качественный признак, по котором) можно идентифицировать тот или иной вид имущества, источник или действие над ними. Например, для учета операций с основными средствами введен счет «Основные средства», для учета наличных денежных средств счет «Касса», для учета финансовых результатов счет «Прибыли и убытки» и т. д.
Счета бухгалтерского учета являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о фактах хозяйственной деятельности.
Каждый счет является элементом используемой в бухгалтерском учете системы счетов. Действие, особенности, функции счетов проявляются в их связях между собой в рамках этой системы. Система бухгалтерских счетов вводится и регулируется государством. С этой целью Минфин России утверждает нормативный документ План счетов бухгалтерского учета, который периодически совершенствуется и уточняется. Он является единым для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме бюджетных). В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Структура счета
Идея двойственности проявляется и в двойственной структуре бухгалтерских счетов. Бухгалтерский счет но представить в форме двусторонней таблицы, левая часть которой называется «дебет» (от лат. «он должен») правая «кредит» (от лат. «он верит»). Структура счета пока зана в табл. 5.1.
Номер и название счета берутся из Плана счетов.
Сальдо начальное (от итал. soldo остаток) представляет собой остаток средств, числящихся на данном счете в который момент времени, принимаемый за начальный. Таким моментом может быть, например,
начало отчетного периода, начало месяца. Если к этому моменту операции по счету не отражались, то его начальное сальдо равно нулю. Счет, имеющий нулевое сальдо, называется закрытым счетом. У организации, которая еще не приступала к хозяйственной деятельности, все счета закрыты. Если произошел хотя бы один факт хозяйственной деятельности, зафиксированный на счете, то счет открывается: у него появляется отличное от нуля дебетовое или кредитовое сальдо.
У некоторых счетов сальдо может быть только дебетовым (записывается в графе «Дебет») такие счета называется активными. У других счетов, наоборот, сальдо может только кредитовым (записывается в графе «Кредит») эти счета называют пассивными. Имеется и третья группа счетов, у которых может появляться как дебетовое, кредитовое сальдо -это так называемые «активнопассивные» счета.
На активных счетах ведут учет хозяйственных средств (актив баланса), а на пассивных учет источников их формирования (пассив баланса). Именно этим и объясняется использование терминов «активный счет» и «пассивный счет».
На активных счетах отражается, например, наличие материальных ценностей (материалов и инвентаря на счете 10 «Материалы», наличных денежных средств организации на счете 50 «Касса», денежных средств в банке на счете «Расчетные счета», произведенной продукции 43 «Готовая продукция» и т. д.).
Примерами пассивных счетов служат счета источников формирования хозяйственных средств: счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 86 «Целевое финансирование», счет 98 «Доходы будущих периодов» и др.
К активно-пассивным относится особая группа счетов бухгалтерского учета, которые в зависимости от состояния счета могут отражать либо хозяйственные средства, либо источники их формирования. Например, дебетовое сальдо счета 60 «Поставщики и подрядчики» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает часть хозяйственных средств организации, временно находящихся у другого лица -дебитора и представляющих задолженность этих лиц («он должен»).
Кредитовое сальдо этих счетов означает привлеченные средства (обязательства), т. е. источник в виде долга организации перед другими лицами кредиторами («он верит»).
Поле «Записи» заполняется по мере осуществления хозяйственных операций в течение календарного месяца. В результате выполнения хозяйственной операции средства на счете могут увеличиться или уменьшиться. При этом соблюдаются следующие главные правила записей:
а) у активных счетов увеличение средств отражают записями по дебету, а уменьшение по кредиту;
б) у пассивных счетов, наоборот, увеличение средств отражают записями по кредиту, а уменьшение по дебету.
Оборот дебетовый и оборот кредитовый представляют собой суммы соответствующих записей за календарный месяц.
Сальдо конечное представляет собой остаток средств, числящихся на данном счете в некоторый конечный момент времени. Таким момен том может быть, например, конец отчетного периода или конец месяца. Сальдо конечное вычисляется как функция сальдо начального и оборотов -дебетового а кредитового. При отсутствии в бухгалтерском учете ошибок конечное сальдо у активных счетов должно оставаться дебетовым (или равным нулю), а у пассивных кредитовым (или равным нулю).
Отражение операций на активном счете
Дебетовый оборот Д представляет собой сумму дебетовых записей ах и аг. Кредитовый оборот К это сумма кредитовых записей (в данном
 |
Рассмотрим пример отражения операций на активном счете 10 «Материалы». Допустим, что стоимость остатка материалов на начало месяца составляла 20 ООО руб. Эта сумма представляет собой дебетовое начальное сальдо Сн. В течение месяца дважды поступали материалы: на сумм) 50 ООО руб. и на сумму 30 ООО руб. (дебетовые записи а} и а^ увеличивающие средства на счете). Были израсходованы материалы на производство продукции в сумме 90 000 руб. (кредитовая запись аъ, уменьшающая средства на счете).
случае единственная запись а3). Конечное сальдо Q может быть вычислено по формуле
СК=СН+Д=К (5.1) В данном примере Ск = 20 ООО + 80 ООО 90 ООО = 10 ООО.
Отражение операций на пассивном счете
На примере счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» проследим схему записи операций на пассивных счетах.
Пусть на начало месяца задолженность предприятия по полученным кредитам банка составляла 150 000 руб. Эта сумма представляет собой начальное сальдо Сн, которое на пассивных счетах может быть только кредитовым. Дебетовая запись а = 100 000 означает, что предприятие покрыло часть своего долга, перечислив банку 100 000 руб. На эту сумму сальдо по счету стало меньше. Кредитовая запись а2 80 000 отражает получение нового кредита. Данная запись увеличивает остаток средств на счете. Для пассивного счета конечное сальдо может быть вычислено по формуле
 |
Отражение операций на активно-пассивном счете
Как отмечалось выше, у активно-пассивных счетов сальдо может быть любым: дебетовым или кредитовым. В качестве примера возьмем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который, как и все счета расчетов, является активно-пассивным.
Рассмотрим случай, когда начальное сальдо Сн по счету 70 дебетовое. Оно означает задолженность персонала перед предприятием. Это может иметь место, например, после выдачи авансов персоналу.
Пусть в дальнейшем персоналу была начислена зарплата в сумме 450 000 руб. (запись а2 долг предприятия перед работниками), удержан из начисленной зарплаты налог на доходы физических* лиц в сумме 50 000 руб. (запись а2 Долг работников перед предприятием) и выплачена зарплата в сумме
120 ООО руб. (запись я3 уменьшение задолженности предприятия перед персоналом). Возникает вопрос: по какой формуле считать конечное сальдо?
Так как начальное сальдо дебетовое, то можем использовать формулу (5.1) для активных счетов:
 |
Если бы счет был активным, то полученное отрицатель-значение конечного сальдо свидетельствовало о наличии ошибки в бухгалтерском учете. Но для активно-пассивного счета данный результат означает, что полученное конечное сальдо является не дебетовым, как у активных счетов, а кредитовым.
 |
В дальнейшем отражены следующие операции:
Работникам предприятия была начислена (но еще не выдана) заработная плата в сумме 300 000 руб. (запись ах по кредиту).
Удержан налог на доходы физических лиц в сумме 35 000 руб. (запись а2 по дебету);
3. Выдана заработная плата на сумму 420 000 руб. (запись я3 по дебету).
Поскольку в данном случае начальное сальдо кредитовое, воспользуемся формулой (5.2) для пассивных счетов
Ск Сн + К Д = 150 000 н 300 000 455 000 = -5000 руб.
Отрицательный результат означает, что полученное конечное сальдо является не кредитовым, как у пассивных счетов, а дебетовым.
В обоих рассмотренных случаях можно было применить иной метод определения конечного сальдо. Найдем две суммы: дебетовую
и кредитовую
^ • К* = Си + К.
Для примера:
Д' 250 ООО + 170 ООО = 420 ООО; К'= 0 + 450 000 = 450 000.
Абсолютное значение разности этих величин это конечное сальдо. Оно составляет 30 000. Поскольку К' > Д1, то полученную разность 30 000 записываем в кредит.
Для второго примера:
Д' = 0 + 455 000 + 455 000; К' = 150 000 + 300 000 + 450 000.
Разность этих величин равна 5 000, а гак как Д' > К", то конечное сальдо дебетовое.
перечислен аванс поставщикам 25 000 руб. (на эту сумму возник долг поставщиков дебетовая запись а,);
поступили материалы от поставщиков на сумму 45 000 руб. (кредитовая запись а2);
перечислено поставщикам в оплату за материалы 15 000 руб. (дебетовая запись а3).
Подсчитав обороты, можем проконтролировать правильность всех расчетов по формуле (5.3), «свернув» сальдо, т. е. положив С„ == С'н С'н;
СК = СК-СК (5.4)
Для нашего примера контроль соблюдается:
6000 2000 = 17 000 8000 + 40 000 45 000.
Метод двойной записи
Двойная запись в бухгалтерском учете одно из замечательных прояв лений принципа двойственности. Метод двойной записи заключается в том, что любой факт хозяйственной деятельности получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Эта связь двух счетов, участвующих в отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими счетами.
В бухгалтерском учете используют также термин «бухгалтерская проводка», или просто «проводка», означающий запись хозяйственной операции с указанием ее описания, корреспондирующих счетов и суммы.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с друпЫи счетами, что обеспечивает единообразие применения Плана счетов и способствует исключению ошибок при отражении хозяйственных операций.
Сущность метода двойной записи становится понятной, если принять во внимание следующие два фактора:
заданная структура бухгалтерских счетов непосредственно (по определению) связана с активом и пассивом бухгалтерского баланса;
в любой хозяйственной операции осуществляется связь между двумя элементами имущества или источников его образования.
Вопросы для повторения
к
Что является объектом бухгалтерского учета? Дайте его определение.
Чем отличаются внеоборотные, оборотные отвлеченные средства?
Какое место в деятельности организации принадлежит заемным средствам?
Перечислите состав имущества как объекта гражданского права.
По какому признаку вещи относят к недвижимым?
Дайте определение хозяйственной операции.
Дайте определение предмета бухгалтерского учета.
Назовите методы бухгалтерского учета. Дайте им характеристику.
MP
Обсуждение Бухгалтерское дело
Комментарии, рецензии и отзывы