6.2. гибкие бюджеты в системе нормативных затрат

6.2. гибкие бюджеты в системе нормативных затрат

Сущность нормативного метода калькулирования состоит в том, что в основу анализа фактической себестоимости положена заранее составленная нормативная калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Нормативные калькуляции применяются в следующих целях:

исчисление фактической себестоимости отдельных изделий при помощи индексов изменения норм и отклонений от норм, выявленных за отчетный период;

контроль снижения норм и нормативов посредствам сравнения нормативных калькуляций на разные даты;

планирование себестоимости продукции;

4) сравнение себестоимости одинаковой продукции в отрасли.

Различают два основных принципа нормативного подхода к калькулированию:

1) наличие нормативных калькуляций, составленных согласно действующим нормам;

2) раздельный учет по нормам и отклонениям от норм.

Порядок текущего учета затрат по нормам и отклонениям от

норм и определение доли затрат в единице продукции зависят от характера производства и его организации. При этом за основу можно выбрать один из двух вариантов нормативного учета затрат:

Учет по нормативным затратам с использованием уравнения:

«Фактические затраты = Нормативные затраты ± ± Отклонения от нормативных затрат».

Движение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета будет отражаться по нормативной стоимости (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Отклонения, выявляемые по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Ведение параллельного учета фактических и нормативных затрат. Информация о производственных затратах фиксируется в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и по нормативной ставке на фактический объем производства. В этом случае работает другое уравнение:

«Фактические затраты — Нормативные затраты = ± Отклонения».

Система нормативных затрат может работать в условиях учета и калькулирования себестоимости как по заказам, так и по процессам. Широкое применение на отечественных предприятиях эта система получила в 1930-е гг. Нормативные затраты включают три основных элемента производственных затрат — прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы.

Система «стандарт-кост», так же как и отечественная система нормативных затрат, предполагает ведение отдельных счетов для учета отклонений.

Стандарты в системе стандарт-кост рассматриваются как уровень (норматив или норма), необходимый для измерения отклонений. Они могут быть идеальными или теоретическими, базисными (не зависящими от происходящих перемен) и реальными.

Стандартные затраты (Standard costs) представляют собой проектную и достижимую сумму затрат, относящуюся на единицу продукции, работ или услуг.

Стандартная цена на единицу прямых материалов может быть

вычислена следующим образом:

руб.

Покупная цена высшего сорта, 1 кг 108,0

Фрахт, автотранспорт от поставщиков до завода 13,2

Получение и разбраковка 1,5

Минус скидка на покупку Х2Л1

Стандартная цена за 1 кг 125,14

Стандартное количество на единицу продукции по прямым материалам отражает сумму использования этих материалов в

каждой единице готовой продукции:

кг

Потребность в материалах по спецификации 2,7

Допуск на потери, брак 0,2

Допуск на уценку ОД

Стандартное количество на единицу продукции 3,0

Стандартная цена прямого труда использует ставку оплаты часа прямого труда:

руб.

Основная ставка оплаты труда за час 10

Отчисления на социальные нужды 40\% 4

Предельное вознаграждение 30\% 1

Стандартная ставка за час прямого труда 17

Стандартные часы на единицу продукции могут быть вычислены следующим образом:

ч

Основное время труда на единицу 1,9

Корректировка на кофе и личные нужды 0,1

Корректировка на уборку и простои машины 0,3

Корректировка на брак 0*2

Стандартные часы прямого труда 2,5

Стандартная (нормативная) стоимость прямого труда на единицу продукции составит

17-2,5 = 42,5 руб.

В отличие от отечественной практики, система «стандарт-кост» построена с учетом поведения затрат. В связи с этим «стан-дарт-кост» хорошо согласуется с калькулированием себестоимости на основе переменных затрат, операционным анализом «затраты — объем — прибыль» и бюджетированием.

Стандартная стоимость на единицу готовой продукции включает прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы (табл. 6.11).

Следует заметить, что цены традиционно являются функцией затрат и рыночных условий. Снижение барьеров в торговле на индустриальных рынках и адекватный рост конкуренции побуждает к использованию агрессивных цен. Ценовая конкуренция затрудняет получение большой маржинальной прибыли и ведет к продаже части бизнеса (отделений). При этом возникает потребность в «однородности» ценообразования, для того чтобы можно было сравнивать затраты одного и того же изделия, изготавливаемого в различных странах. Эта потребность была реализована фирмой Caterpillar (США) через систему «целевого ценообразования». Последняя основана на этапах или функциях деятельности, для которых разрабатываются соответствующие нормы и нормативы (в отличие от стандартов затрат на прямые материалы, прямой труд и ОПР). Японский менеджмент представил концепцию целевого ценообразования как «ценообразование, управляемое рынком». При этом приоритет отдается сохранению рыночной позиции в противовес краткосрочной рыночной доходности.

После установления рыночной цены определяется маржинальная прибыль, согласующаяся с долгосрочной стратегией фирмы. Разность между ценой рынка и маржинальной прибылью служит себестоимостью. После вычисления себестоимости для отделений, вносящих вклад в производство изделия, определяются нормативные затраты производства. Процессы производства изменяются или регулируются таким образом, чтобы себестоимость приближалась к идеалу. В этих условиях целевое ценообразование выполняет для руководителей производства роль, подобную идеальным стандартам.

Подход с ориентацией на поддержание конкурентной рыночной позиции может породить ряд трудностей с поставщиками комплектующих в связанных странах. Например, поставщики могут быть заинтересованы в росте цен на поставляемые или иные компоненты изделий из-за роста инфляции. Таким образом, в отраслях с быстрыми технологическими изменениями система нормативных затрат может войти в противоречие со стремлением фирмы сохранить рыночную позицию.

В динамичных условиях рынка любому типу бизнеса присуще составление главного (статического) бюджета для одного заранее сформированного портфеля заказов. Несмотря на фактические изменения объема продаж, затрат и других условий главный бюджет не корректируется в течение планового периода. Возникает потребность в гибких бюджетах.

Гибкие бюджеты — комплект бюджетов, который охватывает релевантный диапазон объема продаж. Бюджеты полезны «до и после» в качестве инструмента планирования и контроля затрат.

Большинство западных фирм при составлении главного и гибкого бюджетов используют систему нормативных затрат, называемую «стандарт-кост». Такие системы помогают менеджерам анализировать различие между тем, что произошло, и тем, что должно было произойти. Нормативная калькуляция нацеливает персонал на достижение заданной прибыли, так как отклонение фактических затрат от нормативных ложится на цену, на эффективность использования прямых материалов и прямого труда.

Алгоритм построения отечественной системы бюджетирования на основе нормативных (плановых) затрат представлен на рис. 6.4, а на основе «стандарт-кост» — на рис. 6.5.

Главный бюджет (план)

Нормативные (плановые) калькуляции на основе действующих проектных или плановых норм и нормативов: основные материалы;

заработная плата основных производственных рабочих;

общепроизводственные расходы

Учет и анализ отклонений от норм и нормативов, анализ финансовых результатов

Рис. 6.4. Система нормативных затрат

Главный (жесткий, статичный) бюджет

і

Гибкие бюджеты для релевантного объема продаж

і

Нормативные калькуляции на основе проектных норм и нормативов (стандартов): прямые материалы; прямой труд; переменные общепроизводственные расходы

Анализ отклонений в объеме продаж гибкого бюджета от главного бюджета, отклонений в цене и количестве от гибкого бюджета

Рис. 6.5. Система «стандарт-кост»

Основная модель анализа отклонений в системе «стандарт-кост», с учетом поведения затрат, относится только к переменным затратам производства (рис. 6.6).

Рис. 6.6. Модель анализа отклонений от гибкого бюджета

Отклонение в цене (фактор цен) — разность фактической и бюджетной цены на единицу затрат, умноженная на фактические понесенные затраты.

Отклонение в количестве (фактор норм) или эффективности использования — разность фактически израсходованного и нормативного количества, умноженная на нормативную цену. В отличие от российской практики использование системы нормативных затрат, стандарт-кост не касается коммерческих и управленческих расходов.

Сделаем допущение, что покупка прямых материалов равна использованному количеству, и рассмотрим примеры (табл. 6.12-6.15).

Отклонение в прямых материалах и прямом труде

Прежде чем перейти к нормативам, проведем сравнение фактических результатов с гибким бюджетом (табл. 6.12). Н — неблагоприятное отклонение; Б — благоприятное отклонение.

Отклонение в затратах на прямые материалы можно проанализировать более глубоко, если выявить влияние цены и эффективности использования материалов (табл. 6.14):

Отклонение в цене = AQAP — AQSP = = (0,0193 тыс. руб./м3 0,02 тыс. руб./ м3) • 11 969 м3 = 8,38 тыс. руб. Б.

Отклонение в количестве = AQ • SP— SQSP = = (11 969 м3 10 000 м3) • 0,02 тыс. руб./м3 = 39,38 тыс. руб. Н.

Обобщив эти данные, отклонение в затратах на прямые материалы можно объяснить следующим образом:

Отклонение в цене 8,38 Б

Отклонение в количестве 39,38 Н

31 Н

Таким образом, отклонение от гибкого бюджета по прямым материалам неблагоприятно из-за неэффективности использования этих материалов.

Покажем этот вывод в развернутом виде:

Фактические затраты Нормативные затраты Гибкий бюджет

Фактические затраты х Фактические затраты х Нормативные затраты х

х Фактическая цена х Нормативная цена х Нормативная цена

11 969 м3 • 0,0193 тыс. 11 969 м3 • 0,02 тыс. 10 000 м3 • 0,02 тыс.

руб./м3 = 231 тыс. руб. руб./м3 = 239,38 тыс. руб./м3 = 200 тыс. руб.

руб.

Отклонение в цене 8,38 тыс. руб. Б

I

Отклонение в эффективности 39,38 тыс. руб. Н

I

Снова разделим эти отклонения по факторам: цена и эффективность использования:

Отклонение в цене = (0,11 тыс. руб./ч 0,105 тыс. руб./м3) х х 3800 ч = 1900 тыс. руб. Н.

Неблагоприятное отклонение произошло из-за того, что за час прямого труда пришлось заплатить на 5 руб. больше, чем планировалось в гибком бюджете:

Отклонение в эффективности = (3800 ч — 4000 ч) х х 0,105 тыс. руб./ч = 21 тыс. руб. Б.

Благоприятное отклонение в затратах на прямой труд в итоге составило всего 2 тыс. руб., несмотря на солидную экономию трудозатрат (табл. 6.15):

Отклонение в цене 19 Н

Отклонение в эффективности 21 Б

Отклонение от гибкого бюджета 2 Б

22-3260

177

Покажем этот вывод в развернутом виде:

Фактические Нормативные Гибкий бюджет

затраты затраты

Фактические затраты Фактические затраты Нормативные затраты

ххх

Фактическая цена Нормативная цена Нормативная цена

3800 ч • 0,110 тыс. руб./ч 3800 ч • 0,105 тыс. руб./ч 4000 ч • 0,105 тыс. руб./ч

= 418 тыс. руб. = 399 тыс. руб. = 420 тыс. руб.

Отклонение в цене 19 Н Отклонение

в эффективности 21 Б

Отклонение от гибкого бюджета 2 Б

Отклонения не ставят проблему и не дают ее решение. Однако они поднимают вопросы, заслуживающие внимания менеджера. Например, неблагоприятное отклонение в цене материалов может указать на необходимость поиска новых поставщиков. Это отклонение может зависеть от рыночных факторов, жестко заданных и не контролируемых. Неблагоприятные отклонения в эффективности труда могут побудить руководителя заняться анализом выполнения работы служащими. Здесь фирма имеет возможность большего контроля, чем над рынком.

Иногда руководители делают выбор между ценой и эффективностью, принимая неблагоприятное отклонение в одной области ради благоприятного отклонения в другой. В нашем примере благоприятное отклонение в цене материалов могло возникнуть из-за использования более дешевого материала.

Неблагоприятное отклонение в эффективности использования материалов могло произойти из-за того, что работники потратили больше материалов против норматива по причине плохого качества. Таким образом, ориентация фирмы на более дешевые материалы потерпела неудачу, так как отклонение в затратах на прямые материалы неблагоприятно, убыток — 31 тыс. руб.

В другом компромиссе между ценой и эффективностью фирма использовала более дорогостоящий труд против нормативной часовой ставки. Однако фирма добилась большей эффективности, за счет чего чистая экономия на труде составила 2 тыс. руб.

Отклонения в общепроизводственных расходах

В идеальном случае эти отклонения должны учитываться и анализироваться по каждой позиции — например, налог на имущество, страхование, эксплутационные расходы. Однако большинство фирм рассматривает их как отклонение в общепроизводственных расходах, подразделяя на отклонение от гибкого бюджета и отклонение в объеме продаж.

Если фирма использует систему нормативных затрат, то общепроизводственные расходы относятся на производство по бюджетной ставке. Тогда отклонение общепроизводственных расходов будет разностью между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами. Например, для нашего случая, когда фактический объем продаж составил 10 вместо 8 комплексов в главном бюджете:

Фактические расходы, тыс. руб 213

Общепроизводственные расходы в гибком бюджете

для фактического объема производства, тыс. руб 200

Отклонение от гибкого бюджета, тыс. руб 13 Н

Поставим целью вычисление отклонений в общепроизводственных расходах. Для этого представим в более развернутом виде гибкий бюджет общепроизводственных расходов за месяц (табл. 6.16).

Таблица 6.16

Получив необходимые величины нормативных ставок, мы можем перейти к расчету отклонений в общепроизводственных расходах (табл. 6.17).

J L

Отклонение от гибкого бюджета 13 тыс. руб. Н

Отклонение в объеме продаж 30 тыс. руб. Б

Общее отклонение общепроизводственных расходов 17 тыс. руб. Б

Общепроизводственные расходы за месяц составили 213 тыс. руб. по сравнению с суммой 200 тыс. руб. гибкого бюджета. Наличие выявленных отклонений требует контроля менеджера. Чаще всего эти отклонения обусловлены переменными затратами, а значит, более контролируемы.

Одна из важнейших проблем обратной связи — внимание руководителя к отклонениям. Какие отклонения заслуживают принятие решений? Иногда малое отклонение служит предпосылкой для его последующего роста. В большинстве фирм контроль приобретения материалов и их использования осуществляют различные подразделения. Так, ответственность за отклонение в ценах (фактор цен) лежит на отделе снабжения, а ответственность за отклонение в эффективности использования (фактор норм) — на производственном отделе или отделе сбыта.

Контроль и управление ценовыми отклонениями достигается различными способами. К ним относятся манипулирование ценами, достижения уровня рентабельности объема товаров, получение скидок, экономичные методы транспортировки. Ценовые отклонения используются для совершенствования методов прогнозирования и принятия решений по отношению к поставщикам и транспортным организациям. Может случиться так, что превышение стандартной цены произошло из-за того, что внезапное увеличение количества заказов или непредвиденное изменение в графике производства привели к нерациональным закупкам или транспортировке.

Трудовые расценки по отклонениям прогнозируются, как правило, более точно, чем по цене материалов. Труд, в отличие от товарно-материальных ценностей, не может запасаться впрок, и обусловлен контрактами. Ценовые отклонения в труде могут возникнуть из-за изменения расценок при замене повременной оплаты сдельной, а также использовании квалифицированных рабочих на работах более низкого разряда.

Отклонение в эффективности использования (фактор норм) может выражаться как в натуральных, так и стоимостных единицах. Встречные благоприятные и неблагоприятные отклонения могут нивелировать друг друга. Человеческий фактор осложняет установления стандартов эффективности труда. Достоверность таких стандартов ниже, чем материальных.

Как часто анализировать отклонения? В условиях экономической нестабильности вероятность значительных отклонений полезно контролировать ежечасно и ежедневно по количеству затраченных материалов и часов прямого труда. В то же время этот вопрос индивидуального подхода руководителя.

Например, менеджер может считать, что 5\%-ное отклонение стоимости материалов в сумме 10 млн руб. заслуживает большего внимания, чем 20\%-ное отклонение от бюджета в размере 100 тыс. руб. В мировой практике бизнеса часто применяется «Правило большого пальца» типа «анализируйте все отклонения выше 5000 долл.» и «анализируйте все отклонения более 25 \% нормативных затрат». Какую стоимостную планку выберет российский руководитель — ему решать.

Комментарий к методам вычисления ставки общепроизводственных расходов

В нашем примере с отклонениями общепроизводственных расходов использована бюджетная ставка этих расходов в расчете на 1 ч прямого труда. Метод прост и удобен для использования и дает объективные результаты при следующих допущениях:

Прямой труд является значимой долей затрат.

Сумма вложенного прямого труда и машинного времени не слишком различается по видам продукции.

Продукция не слишком сильно отличается по габаритам и размеру партии.

Может быть установлена сильная корреляция между прямым трудом и списываемыми общепроизводственными расходами (прямой труд стоимостный двигатель общепроизводственных расходов).

Автоматизация существенно уменьшает долю прямого труда. Многопрофильные фирмы начали выпускать продукцию, различающуюся габаритами и машинным временем на единицу продукции. Все это привело к нарушению корреляции между общепроизводственными расходами и прямым трудом.

Кроме выше рассмотренного метода расчета ставки общепроизводственных расходов, применяют еще два метода, отличающихся возрастающей сложностью.

Один метод подразумевает расчет ставки общепроизводственных расходов по подразделениям. Нормативная ставка вычисляется в два этапа: 1) общепроизводственные расходы соотносятся с затратами подразделений; 2) учитывается характер работ каждого подразделения. Распределение общепроизводственных расходов може! осуществляться на основе нормо-часов, машино-часов, стоимости труда по затраченному компьютерному времени или использованному сырью. Таким образом, появляется много разных бюджетных ставок общепроизводственных расходов по мере движения продукта в производстве.

Другой метод распределения накладных расходов производства по носителям затрат часто называют методом ABC. Данный метод имеет следующие отличия:

более детально подходит к отнесению общепроизводственных расходов и определению производственных затрат;

обеспечивает более полезной информацией, необходимой для принятия решений;

основывается на предположении изменчивости постоянных затрат в долгосрочном периоде;

исходит из предположения о том, что деятельность предприятия вызывает затраты, а продукты (потребители) создают спрос на эту деятельность.

Метод ABC применим там, где в качестве стоимостного двигателя общепроизводственных расходов используется конкретная деятельность:

установка и наладка оборудования;

Заказы на покупку;

инспекции качества;

изменение технических условий;

погрузка (разгрузка);

обслуживание;

движение запасов;

затраченная энергия,

пройденное расстояние;

машинное время;

койко-место и т. п.

Число таких видов деятельности в первую очередь зависит от сложности операций. Однако не все продукты и услуги равноценны: продукт с малыми габаритами может нуждаться в частой переналадке машин, постоянном надзоре за качеством. Для другого продукта, крупногабаритного, этого не потребуется. Если проигнорируем эти особенности и просто соотнесем общепроизводственные расходы с часами прямого труда или подразделениями, то крупногабаритный продукт привлечет львиную долю накладных расходов других подразделений, что приведет к серьезным искажениям в себестоимости единицы продукции и расчете цены.

Рассмотрим подход к вычислению ставки общепроизводственных расходов на основе деятельности. Предположим, что фирма производит два продукта: А — малогабаритный, с объемом продаж 5000 ед. в год; Б — крупногабаритный, с объемом продаж 20 ООО ед. в год. Оба продукта требуют на изготовление 2 ч прямого труда. Следовательно, фирма затрачивает 50 000 нормо-ч:

А: 5000ед. -2ч = 10 000 Б: 20 000ед. -2ч = 40000

50 000

Прямые затраты в себестоимости единицы продукта распределяются следующим образом:

А Б

Прямые материалы, руб. 250 150

Прямой труд (50 руб./ч) 100 100

Общепроизводственные расходы составляют 8750 тыс. руб. в год. Продукт А из-за сложной конструкции требует большего числа машинных наладок и усиленного надзора за качеством по сравнению с продуктом Б. Кроме того, из-за производства небольшими партиями потребуется чаще оформлять заказы поставщикам.

Фирма всегда пользовалась ставкой общепроизводственных расходов на основе нормо-часов прямого труда. Проведем сравнительный анализ себестоимости на основе: 1) прямого труда; 2) деятельности.

Метод 1. Ставка общепроизводственных расходов на 1 ч прямого труда:

Общепроизводственные расходы 8750 тыс. руб.

Нормо-часы прямого труда 50 ООО ч 17,5 руб./ч.

Используя эту ставку, определим себестоимость изготовления продуктов руб.:

А Б

Прямые материалы 250 150

Прямой труд 100 100

Общепроизводственные расходы (175 руб. • 2 ч) 350

Себестоимость производства 700 600

В приведенном примере учитывалось только время изготовления и игнорировались другие факторы. Это привело к равной сумме общепроизводственных расходов, списываемых на каждый продукт. Другой подход рассмотрен в табл. 6.18, 6.19.

Ставки общепроизводственных расходов распределяются по каждому виду деятельности:

Наладка машин 2300 тыс. руб./5000 наладок =

= 460 руб./наладка

Контроль качества 1600 тыс. руб./8000 инспекций =

= 200 руб./инспекция

Производственные заказы 810 тыс. руб./600 заказов =

= 1350 руб./заказ

Машино-часы 3140 тыс. руб./40 000 машино-ч. =

= 78,5 тыс. руб./машино-ч

Оформление документов 900 тыс. руб./750 квитанций =

= 120 руб ./квитанция

Тогда общепроизводственные расходы в общих затратах по каждому продукту дадут разные суммы.

Завершим расчет себестоимости единицы продукта, вычисленной с использованием ставок общепроизводственных расходов, полученных на основе деятельности и прямого труда (табл. 6.20).

Анализируя полученные результаты, мы еще раз убедились в важной роли подходящего метода начисления ставки общепроизводственных расходов. Себестоимость влияет на цену, цена — на количество продаж и в конечном итоге на прибыль фирмы.

Кроме проблемы распределения накладных расходов на единицу произведенной продукции, возникает та же проблема в центрах затрат. Накладные расходы, генерируемые центром затрат, можно распределить пропорционально количеству произведенной продукции. Например, карманные калькуляторы были произведены одним цехом с накладными расходами в 1500 тыс. руб. Количество произведенной продукции 5000 штук. Таким образом, доля накладных расходов на единицу продукции составит 1500 / 5000 = 0,3 тыс. руб. на штуку.

Среди методов отнесения накладных расходов вспомогательных производств на центр затрат различают: прямой метод, ступенчатый (пошаговый) метод и метод учета взаимных услуг (постоянное выравнивание).

1. Прямой метод. Взаимные услуги игнорируются. Затраты вспомогательных подразделений относятся только на центры затрат, руб.

Прессовый Сборочный Столовая Ремонтный

цех цех цех

15 000 26 000 8000 9000

Использование

столовой 5000 3000 (8000)

(50: 30) Использование

ремонтного цеха 5211 3784 (9000)

(55 :40)

2. Ступенчатый метод. Вспомогательные производства, которые больше всех «работают» на другие вспомогательные производства, распределяют затраты первыми (руб.). Взаимные услуги исключаются.

Сущность первого метода состоит в том, что накладные расходы относятся напрямую только на центры затрат согласно установленной пропорции. Так, накладные расходы столовой относятся в пропорции (50 : 30) на затраты прессового и сборочного цехов.

По второму методу накладные расходы столовой учитываются в первую очередь и относятся не только на основные цехи, но и на ремонтный цех.

Также можно использовать метод уравнения.

Предположим, что X — затраты столовой, a Y — затраты ремонтного цеха. В таком случае решение будет следующим, руб.:

* = 8000 +0,05(9000 +0,2*) =

* = 8535,35 У = 10 707,07

Использование столовой (50 : 30 : 20) Использование ремонтного цеха (55 :40)

Прессовый цех

15 000 4267

5898 25 156

Сборочный цех

26 000 2561

4283 32 844

Столовая

8000 (8535)

521

Ремонтный цех

9000 1707

(I0 7Q7)

3. Метод учета взаимных услуг. Предприятие состоит из двух основных цехов и двух вспомогательных производств. Производятся два типа продукта, накладные расходы за год представлены ниже:

Аренда 20 000

Амортизация:

оборудования 10 000

здания 8000

Электроэнергия технологическая 5000

Вспомогательные материалы 15 000

58 000

Цех 1 Цех 2 Вспомога- Вспомога(прессовый) (сборочный) тельное тельное

(производ- (производство 1 ство 2

столовая) ремонтный

цех)

Площадь

помещений, м3 2500 5000 1000 1500

Стоимость

оборудования, руб. 1000 5000 1000 3000

Электроэнергия

технологическая, кВт-ч 10 000 10 000 2500 2500

Потребление вспомогательных материалов,

руб. 5000 5000 3700 1300

Решение. Шаг L Отнесение накладных расходов на центры затрат:

Шаг 2. Перераспределение затрат вспомогательных производств на центры затрат. Пользование услугами вспомогательных производств рассчитываются так:

Прессовый Сборочный Столовая Ремонтный

цех цех цех

Использование

столовой 50\% 30\% 20\%

Использование

ремонтного цеха 55\% 40\% 5\%  

Таким образом, разнесение по центрам затрат также использует разные базы.