1.2. калькулирование себестоимости по процессам

1.2. калькулирование себестоимости по процессам

Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) применяется в химическом, металлургическом, стекольном, цементном и других производствах. В течение технологического цикла массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям (часто называемым переделами).

Процедура калькулирования более проста и также использует усреднение, однако знаменатель формулы себестоимости единицы продукции содержит более значимые по величине цифры (тыс. метров, тыс. литров и т.д.).

Сложность в попроцессном калькулировании возникает при оценке затрат незавершенного производства. В качестве единицы измерения участвует условная (эквивалентная) единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы. Например, если 1000 штук, находящихся в незавершенном производстве, укомплектованы наполовину, то мы говорим о наличии 500 условных единиц (УЕ).

Концепция условных единиц не ухудшает калькулирования себестоимости и, подобно условным бочкам при производстве пива или тоннам условного топлива в энергетике, эти единицы широко применяются в ряде отраслей. Кроме того, предприятия могут применять и гибридные методы калькулирования себестоимости, имеющие черты позаказного и попроцессного методов. Например, при выпуске одинаковой продукции разных модификаций материалы отпускаются на серию изделий, а заработная плата и общепроизводственные расходы распределяются по процессному методу.

Рассмотрим пример, в котором для упрощения допустим, что все затраты, собранные на счете основного производства, относятся к одному цеху (табл. 1.8).

Затраты распределяются со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция» на базе «условной единицы

объема (УЕ)». Всего распределено:

По единицам укомплектованным и списанным на готовую продукцию

9000 • (4,8 + 6,96) 105 840

На единицы в незавершенном производстве:

материалы 1000 УЕ • 4,8 тыс. руб 4800

добавленные затраты,

500 УЕ • 6,96 тыс. руб 3480

Остатки незавершенного производства

на конец периода 8280

Всего учтено затрат 114 120

Вычисление условных единиц имеет свои особенности при использовании в оценке запасов метода ФИФО или метода средней (средневзвешенной) стоимости.

Условные единицы для оценки запасов по методу средней стоимости:

Условные

единицы

производства

Завершенные единицы

Условные единицы в конечных + запасах незавершенного производства

При этом, в отличие от метода ФИФО, начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах отслеживаются при условии, если они стартовали и изготавливались в течение текущего периода.

Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что:

процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах;

процесс потребляет стартующие и завершенные единицы в течение периода;

процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах.

Условные единицы для оценки запасов по методу ФИФО:

Условные Условные единицы в наЕдиницы,

единицы = чальных запасах незавер+ стартующие +

производства шенного производства и завершенные

Условные единицы + в конечных запасах

незавершенного производства.

Рассмотрим типичный пример вычисления условных единиц, в котором рассматривается производственная фирма, имеющая два отделения: смесовое и обжига. Деятельность смесового отделения в 2001 г. представлена данными (табл. 1.9).

Напомним, что под обработкой понимаются добавленные (конверсионные) затраты, состоящие из прямого труда и общепроизводственных расходов.

* Процесс нуждается в завершенных единицах в начальных запасах. 14 000 ед. трансформируются в 1000 ед. начальных запасов и 13 000 ед., стартующих и завершенных в течение периода.

** Процесс завершения единиц в конечных запасах.

Запасы незавершенного производства различаются по стадиям готовности, периодам и суммам затрат на материалы и обработку. При этом в завершении участвуют две условные единицы за период — одна по материалам, другая — по обработке. Расчет условных единиц при оценке запасов по методу ФИФО дан в табл. 1.10.

Методы оценки запасов в отчетах производства

Методы оценки запасов влияют на величину производственной себестоимости и соответственно на сумму запасов в балансе. Динамика цифр проявляется в отчете производства.

Отчет производства имеет свои особенности для каждого из рассматриваемых методов оценки запасов.

Рассмотрим пример для химического производства, имеющего два цеха: смесовое и варочное. При этом полагаем, что все материалы, включенные в смесь, потребляются в первом цехе. Ставка общепроизводственных расходов составляет 150\% стоимости прямого труда. Исходные данные за июнь 2001 г. по смесовому цеху, тыс. руб.:

Незавершенное производство (НЗП) на начало периода

Единицы в процессе НЗП 2000

Стадия готовности 30 \%

Стоимость начальных запасов:

материалы 800

прямой труд 360

общепроизводственные расходы 540

Итого стоимость в процессе НЗП 1700

Единицы, стартующие в течение периода .. 18 000

Единицы, изготовленные и переданные цеху варки .. 17 ООО

Стоимость, добавленная в производство в течение периода:

материалы 6300

прямой труд 8800

общепроизводственные расходы 13 200

Итого добавленная стоимость 28 300

Незавершенное производство на конец периода:

Единицы в процессе 3000

♦Включены только труд и общепроизводственные расходы, так как все материалы добавлены в смесовом цехе.

Отчет производства при любом из рассматриваемых методов оценки запасов составляется в три этапа:

Шаг 1 — преобразование количественного состава физических единиц в условные единицы для целей учета.

Шаг 2 — вычисление себестоимости единицы продукции.

Шаг 3 — преобразование в стоимость согласования (cost reconciliation). Цель получения стоимости согласования заключается в том, чтобы показать:

а) что затраты «привязаны» к цеху в течение периода;

б) какие затраты учтены.

Типичные затраты цеха будут состоять из следующих сумм:

стоимости начальных запасов незавершенного производства;

стоимости материалов, труда и общепроизводственных расходов, добавленных в течение периода;

стоимости (если она есть), переданной из предыдущего цеха. Эти затраты учитываются для того, чтобы выявить:

а) стоимость, переданную нами последующему цеху (или на

конечный продукт);

б) стоимость конечных запасов незавершенного производства.

Расчет производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу ФИФО приведен в отчете производства (табл. 1.12).

Стадия готовности* 40 \%

Отчет производства (метод ФИФО) Шаг 1. Количественный состав и условные единицы.

Единицы, учитываемые в последующем:

Единицы

материалы

труд

ОПР

Передано в изготовление:

Из начальных запасов Стартует и завершено текущим периодом Незавершенное производство на конец периода (все материалы, 40 \% труда и ОПР текущего периода)

Итого единиц для учета

15 000** 3000

20 000

15 000 3000

18 000

1400* 15 000

1200***

17 600 1400* 15000

1200***

17 600

Ш#г 3. Стоимость согласования.

Отчет производства, представленный в табл. 1.13, содержит расчет производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу средней стоимости.

Шаг 3. Стоимость согласования.

Показатель	Затраты, тыс. руб.	Условные единицы (УЕ)
		материалы	труд	ОПР
Стоимость для учета:
НЗП на начало периода	1700
Стоимость, добавленная	28 300
цехом
Итого стоимость для	30 000
учета
Стоимость, учитывае-
мая
в последующем:
Передано в изготовле-	27 425,4	17 000	17 000	17 000
ние:
17 ООО ед. • 1,613 тыс.
руб.
НЗП на конец периода:
Материалы по 0,355 тыс.	1065	3000
руб. за УЕ
Труд по 0,503 тыс. руб. за	603,6		1200
УЕ < 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Управленческий учет Предмет: Бухгалтерский учет Автор: Кукукина Ирина Геннадьевна Год издания: 2004 Язык учебника: русский Рейтинг: Просмотров: 539 Обсуждение Управленческий учет Комментарии, рецензии и отзывы 1.2. калькулирование себестоимости по процессам: Управленческий учет, Кукукина Ирина Геннадьевна, 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Знакомит с ключевыми разделами современного управленческого учета: классификацией затрат для целей управления, особенностями учета и планирования производственных затрат по процессам и заказам, калькулированием затрат по неполной себестоимости...