2.3. анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема производства

2.3. анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема производства

Исходные данные тыс. руб

Продажная цена единицы 250

Переменные затраты производства на единицу 100

Постоянные общепроизводственные расходы (общие) 300 000

Постоянные коммерческие и управленческие расходы (общие) ... 210 000

Заметим, что во втором году произведено 5000 ед., а продано только 4000 ед., т.е. 1000 ед. перешли в конечные запасы:

Переменные затраты производства 100 тыс. руб. • 1000 ед 100 000

Постоянные общепроизводственные расходы 60 тыс. руб. • 1000 ед. . .60 000

Итого стоимость запасов 160 000

В нашем примере объем производства опережает объем продаж во втором году, а 1000 ед. сохраняются в запасах до третьего года. Постоянные общепроизводственные расходы на единицу во втором году равны 60 тыс. руб. Обратный эффект наблюдается в третьем году, поскольку объем продаж опережает объем производства.

Все постоянные общепроизводственные расходы третьего года поглощаются выручкой вместе с теми, что находились в запасах. Сдвиг в запасах может ввести руководителя в заблуждение и подвести к принятию ложных решений на основе неверной интерпретации финансовых результатов. К этому следует быть готовым.

Способом преодоления подобных проблем может стать применение нормативных ставок общепроизводственных расходов в течение длительного периода. Тогда себестоимость единицы продукции будет стабильной из года в год, а прибыль — колебаться только из-за переиспользования или недоиспользования общепроизводственных расходов при нарушении баланса «производство продажи» в себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Проблемы калькулирования себестоимости имеются в каждой фирме. Подход на основе директ-костинга разделяет затраты по поведению, классифицирует их при сегментировании отчетов о прибылях на отслеживаемые (переменные и постоянные) и общие для фирмы.

Вычитание переменных затрат из чистой выручки дает валовую маржу, которая очень полезна при краткосрочном планировании и принятии локальных решений.

Если из валовой маржи вычесть отслеживаемые постоянные затраты сегмента, то получим сегментную маржу. Сегментная маржа полезна при долговременном планировании и принятии решений. Сегментировать можно по-разному: по территориям продаж, продуктовым линиям, продавцам.

В системе «директ-костинг» себестоимость единицы продукта включает только переменные затраты, а постоянные общепроизводственные расходы зачислены в периодические затраты, которые выставляются против чистой выручки за отчетный период. Подход к калькулированию на основе переменных затрат не может применяться для составления финансовой отчетности в налоговых целях.

В то же время он полезен руководителю для ведения внутреннего управленческого учета из-за хорошей согласованности с операционным анализом «затраты—объем—прибыль». Он высвечивает реальное положение дел с управлением затратами и прибыльностью бизнеса, ценообразованием и ассортиментной политикой, оценкой вклада каждого подразделения в покрытие общефирменных постоянных затрат и получение желаемой прибыли.