2.2. оценка качества информации в финансовой отчетности

2.2. оценка качества информации в финансовой отчетности

Одна из основных задач бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 1), — «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Отсюда следует, что финансовая информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, представляет собой основной результат бухгалтерской деятельности. Важнейшими критериями качества бухгалтерской информации становятся полнота и достоверность.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету определяют состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее формированию.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений, в том числе выделенные на отдельные балансы. Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней. выдвигаемые учредителями для целей форм;' чіания сводной информации.

Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показания и пояснения к рекомендованным Минфином России показателям.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в ущерб другим. Если посредством отбора или формы представленная информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то такая информация не является нейтральной.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный гол составляет не менее 5 \%.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией, должны быть приведены данные как минимум за два года — отчетный и предшествующий ему. Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, в этом случае она должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина России, изложенных в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

Общие требования, сформулированные в законодательных и нормативных актах, призваны обеспечить высокий уровень качества финансовой информации, необходимый для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности организации всеми группами пользователей.

Требования, предъявляемые пользователями к бухгалтерской отчетности, называют качественными характеристиками отчетной информации. В международных стандартах финансовой отчетности к таким характеристикам относят: уместность, понятность, надежность, сопоставимость.

Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на экономические решения. Уместность рассматривается сточки зрения содержания информации и ее существенности. Согласно российским и международным стандартам информация признается существенной, если ее пропуск может повлиять на мнение пользователей.

Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователями при условии, что последние обладают определенным уровнем знаний.

Надежной считается такая информация, в которой нет существенных ошибок. Надежность информации обеспечивают:

достоверность ее представления — информация должна соответствовать действительному положению дел:

нейтральность — на формирование отчетности не должны оказывать влияние субъективные мнения ее составителей;

полнота отражения данных в отчетности;

осмотрительность — выражается в консерватизме оценки фактов хозяйственной жизни организации;

преобладание содержания над формой — события в отчетности должны отражаться исходя из их экономического содержания, а не только из их юридической формы.

Сопоставимость информации означает сравнимость данных, отражаемых в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или данными других организаций. Сравнимость обеспечивается через постоянство методов ведения учета, кроме того, большинство форм отчетности содержит данные за предшествующий период по аналогичным показателям.

Соответствие информации, содержащейся в финансовой отчетности, основным качественным характеристикам и бухгалтерским стандартам обеспечивает ее достоверное и объективное представление. Финансовая информация, отвечающая перечисленным требованиям, становится пригодной для выработки и принятия грамотных управленческих решений.

Проанализировав требования пользователей бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности законодательно, можно сделать вывод, что в настоящее время в Российской Федерации созданы законодательные условия для соблюдения интересов внешних и внутренних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако на практике, как известно, не всегда бухгалтерская отчетность организации соответствует требуемому уровню качества. Особенно негативно это сказывается на интересах внешних пользователей, поэтому в процессе анализа финансового положения организации необходимо проводить оценку качества бухгалтерекой (финансовой) информации, и прежде всего ее надежности.

Несомненно, что искажение финансовой информации в большинстве случаев связано не с сознательным затушевыванием реальной картины финансового положения организации, а с недопониманием или незнанием деталей действующего законодательства, теории и практики ведения бухгалтерского учета, с ошибками в организации системы бухгалтерского учета на предприятии (например, с несоблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций — санкционирования, документального подтверждения, обеспечения сохранности документации и др.). Надежность бухгалтерской информации во многом гарантируется уровнем квалификации бухгалтерского персонала, качеством организации учетной работы на предприятии и наличием системы внутрихозяйственного контроля и аудита.

Так или иначе, сознательно или неосознанно, в практике бухгалтерской деятельности наблюдаются случаи искажения финансовой информации. Определим наиболее типичные ошибки и приемы такого искажения (рис. 2.3).

Согласно теории балансоведения:

•/ искажения, влияющие на ясность информации, но не затрагивающие размера финансового результата или капитала организации, называют вуалированием:

S искажения, представляющие собой нарушения реальности данных отчетности и. как правило, связанные с искажениями значения финансового результата, называют фальсификацией.

Если искажение бухгалтерской отчетности проводится намеренно, то его целями могут быть:

преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период;

завышение суммы собственного капитала:

сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников:

ретуширование имущественного положения организации, в частности завышение объема ликвидных активов и др.

Учитывая вероятность искажений бухгалтерской отчетности, при подготовке финансовой информации к проведению финансового анализа прежде всего следует убедиться в ее качестве. Выявить косметические изменения отчетности, ее вуалирование или фальсификацию достаточно сложно, поскольку требуется высокая квалификация специалиста, занятого проверкой бухгалтерской отчетности.

Перечислим контрольные процедуры, которыми необходимо пользоваться в ходе проверки:

изучение итоговой части аудиторского заключения, содержания изменений учетной политики организации, пояснений к отчетности и сопутствующей ей информации;

контроль полноты заполнения форм отчетности:

контроль правильности подсчета итоговых показателей;

контроль экономической логики показателей отчетности;

• взаимосвязь отчетных форм по ключевым показателям. Использование указанных контрольных процедур позволяет

выявить влияние учетной политики на обоснованность отчетности и обнаружить приемы ее искажения.

Повышению качества бухгалтерской отчетности способствует внедрение в практику бухгалтерского учета анализа и аудита современных информационных технологий на базе применения персональных компьютеров и вычислительных сетей.