3.4. разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения

3.4. разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения

Если реорганизация юридического лица проводится в форме выделения или разделения, необходимо составить разделительный баланс (ст. 58 ГК РФ).

Разделительный баланс состоит из трех частей. Первая часть содержит информацию о реорганизации юридических лиц (полное наименование реорганизуемого юридического лица и его правопреемников, организационно-правовая форма, дата и форма реорганизации, правопреемство).

Вторая часть представляет собой бухгалтерский баланс, содержащий данные об активах, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении балансовых статей между бухгалтерскими балансами правопреемников.

Третья часть разделительного баланса содержит пояснения к разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности распределения балансовых статей между правопреемниками.

Например, по каждой статье активов должны быть указаны конкретные объекты, которые переходят к каждому правопреемнику, их наименование, количество, стоимостная оценка (остаточная или рыночная стоимость в зависимости от решения учредителей).

При распределении имущества, обязательств и собственного капитала между организациями необходимо учитывать их экономические и бухгалтерские связи, виды уставной деятельности.

Так, основные средства по своему техническому назначению должны соответствовать виду производственной деятельности правопреемника. Если передаваемые основные средства были приобретены за счет целевых поступлений, то при передаче этих объектов правопреемнику нужно передать и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо по регулирующим счетам необходимо передавать вместе с основными объектами учета.

Сомнительная дебиторская задолженность передается правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. Резервы под обесценение финансовых вложений передаются вместе с соответствующими финансовыми вложениями.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по одному и тому же контрагенту лучше передавать любому из правопреемников.

При распределении налоговых обязательств и обязательств перед внебюджетными фондами нужно учесть их привязку к конкретным хозяйственным операциям. Например, если правопреемнику передается задолженность покупателя по отгруженной продукции, то необходимо также передать величину отложенного НДС.

Компоненты собственного капитала должны распределяться в соответствии с распределением других объектов бухгалтерского учета. Например, передавая правопреемнику то или иное основное средство, которое подвергалось переоценке, необходимо передать и соответствующую сумму добавочного капитала в случае дооценки или соответствующую сумму непокрытого убытка в случае уценки.

В то же время при разделении юридического лииа следует учитывать, что сумму его кредиторской задолженности необходимо распределить между правопреемниками пропорционально величине активов, передаваемых каждому из них.

При этом руководствуются требованиями добросовестности, разумности и справедливости (п. 2 ст. 6 ГК РФ).

При разделении вместо одного юридического лица образуется несколько новых юридических лиц. Реорганизованное предприятие прекращает свою деятельность, а все его права и обязанности распределяются между вновь созданными организациями.

Рассмотрим на конкретном примере реорганизацию предприятия в форме разделения.

Пример 3

На общем собрании участников ООО «Делопроизводство» 11 мая 2005 г. было принято решение о реорганизации предприятия в форме разделения, в ходе его создаются ООО «Дело» и ООО «Производство». Уставный капитал ООО «Делопроизводство» составляет 50 ООО руб. Уставный капитал ООО «Дело» будет равен 10 ООО руб., а ООО «Производство» — 100 000 руб. Сроки реорганизации установлены с 12 мая по 30 июня 2005 г.

На основании разделительного баланса к ООО «Дело» и ООО «Производство» переходит имущество и обязательства реорганизуемого предприятия в следующем составе.

Заключительный бухгалтерский баланс ООО «Делопроизводство» на 14 июля 2005 г., тыс. руб.

Показатель	Пассив ООО			Пассивы, передаваемые после реорганизации
	«Делопроизводство»			ООО «Дело»	ООО « Производство»
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	50			10	100
Добавочный капитал	15			5	10 •
Резервный капитал	5			-	5
Нераспределенная прибыль	145			25	60
Итого раздел III	215			40	175
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	60			-	60
Итого раздел IV	60			-	60
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	173			53	120
Резервы предстоящих расходов	10			-	10
Итого раздел V	183			53	130
Баланс	458			93	365
Актив			Пассив
Показатель		Сумма	Показатель |			Сумма
Рячляп I Внеобооотные активы			Раздел III. Капитал и резервы
Нематериальные активы		5	/главный капитал			50
Основные средства		160	Добавочный капитал			15
			Резервный капитал			5
			Нераспределенная прибыль			150
Итого раздел I		165	Итого раздел III			220
			Раздел IV. Долгосрочные обязательства
			Кредиты и займы			60
			Итого раздел IV			60
Ряяпвп II. Обогютные активы			Раздел V. Краткосрочные обязательства
Запасы		100	Кредиторская задолженность			130
НДС по приобретенным		7	Резервы предстоящих			10
ценностям			расходов
Дебиторская задолженность		65
Краткосрочныв финансо-		30
вые вложения
Денежные средства		53
Итого раздел II		255	Итого раздел V			140
Баланс		420	Баланс			420

В результате распределения имущества, обязательств и собственного капитала и исходя из основного вида деятельности правопреемников итоги актива и пассива их бухгалтерских балансов не совпадают.

На дату, предшествующую дню государственной регистрации последней из вновь создаваемых организаций, преобразованная организация должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. При этом в бухгалтерском учете закрываются счета учета продаж, прочих доходов и расходов, определяется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Государственная регистрация организаций, созданных в результате реорганизации ООО «Делопроизводство», произошла 15 июля 2005 г.

В период с 1 по 14 июля 2005 г. ООО «Делопроизводство» продолжало вести хозяйственную деятельность, что нашло свое отражение в расхождении данных заключительного и разделительного балансов.

После внесения уточнений в разделительный баланс ООО «Делопроизводство» он принял вид:

Разделительный бухгалтерский баланс ООО «Делопроизводство» на 14 июля 2005 г., тыс. руб.

	Актив	Активы, передаваемые после
Показатель	ООО	реорганизации
	«Делопроиз-	ООО	ООО
	водство»	«Дело»	«Производство»
Р^прп і Внеоборотные активы
Нематериальные активы	5	5	-
Основные средства	160	60	100
| Итого раздел I	165	65	100

Раздел II. Оборотные активы
Запасы	100	30	70
НДС по приобретенным ценностям	7	3	4
Дебиторская задолженность	65	20	45
Краткосрочные финансовые вложения	30	10	20
Денежные средства	53	13	40
Итого раздел II	255	76	179
Баланс	420	141	279

	Пассив	Пассивы, передаваемые после
Показатель	ООО	реорганизации
	«Делопроизводство»	ООО «Дело»	ООО «Производство»
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	50	10	100
Добавочный капитал	15	5	10
Резервный капитал	5	-	5
Нераспределенная прибыль	150	25	65
Итого раздел III	220	40	180
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	60	-	60
Итого раздел IV	60	-	60
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задол-	130	10	120
женность
Резервы предстоящих	10	-	10
расходов
Итого раздел V	140	10	130
Баланс	420	50	370

основе сопоставления уставного капитала и стоимости чистых активов организации. Порядок формирования раздела III был рассмотрен нами в п. 3.3. В нашем примере вступительные бухгалтерские балансы ООО «Дело» и ООО «Производство» будут иметь вид:

Вступительный бухгалтерский