6.4. бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления
6.4. бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления
В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.
217
Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв — к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. — зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
20 | 96 | Сформирован резерв на сумму выходного пособия работни- |
кам по прекращаемой деятельности | ||
96 | 70 | Начислено выходное пособие |
70 | 50 | Выплачено выходное пособие |
Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т. д.). Использование резерва осуществляет-' ся только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.
После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.
Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.
Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).
Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.
Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.
Момент перехода прав требования по договору цессии определяется днем уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:
в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;
вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
в других случаях, предусмотренных законом.
План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначачьному договору.
При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочиє доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.
Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Пример 5
Организация А отгрузила готовую продукцию организации Б в отчетном периоде на 1180 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчетном периоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и организация А в последующем отчетном периоде уступает дебиторскую задолженность организации Б за 1100 тыс. руб.
Организация А | |||
Отчетный период | |||
Дебет счета | Кредит счета | Сумма | Хозяйственная операция |
62 | 90 | 1180 | Отгружена продукция покупателям |
90 | 43 | 600 | Списана себестоимость проданной продукции |
90 | 44 | 100 | Списаны расходы на продажу |
90 | 76 | 180 | Отражена сумма НДС по проданной продукции |
90 | 99 | 300 | Определен финансовый результат от продажи продукции |
Последующий отчетный период | |||
76 (62) | 91 | 1100 | Уступлено право требования на проданную продукцию организации Б |
91 | 62 | 1180 | Списана стоимость права требования |
76 | 68 | 180 | Начислен НДС по оплаченной продукции |
99 | 91 | 80 | Определен финансовый результат по операции уступки требования |
Организация Б | |||
58 | 76 | 1100 | Приобретено право требования у организации А |
51 | 91 | 1180 | Поступили платежи в погашение долга от организации Б |
91 | 58 | 1100 | Списана стоимость права требования |
91 | 68 | 14,4 | Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи |
91 | 99 | 65.6 | Определен финансовый результат по операции |
Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества.
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
76 | 51 | Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС) |
19 | 76 | Выделен НДС от публикации |
91-2 | 76 | Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС) |
68 | 19 | Списан НДС |
При предоплате | ||
51 | 62 | Получена предоплата |
91-«НДС» | 68 | Начислен НДС с предоплаты |
51 | 62 | Поступила доплата от покупателя |
91-«НДС» | 68 | Начислен НДС с доплаты |
При задатке | ||
51 | 76 | Получен задаток |
008 | ||
При отказе покупателя от сделки | ||
76 | 91-1 | Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора) |
91-1 | 68 | Перечислен НДС от задатка |
008 | Списан задаток | |
При отказе продавца от сделки | ||
91-2 | 76 | Начислены штрафные санкции |
76 | 51 | Возвращены задаток и штраф |
008 | Списан задаток | |
При осуществлении продажи | ||
51 | 62 | Поступили доплаты от покупателя |
76 | 62 | Зачтен задаток |
008 | Списан задаток | |
91-«НДС» | 68 | Начислен НДС с оплаты |
Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
01-«Выбы- | 01-«Объ- | Списана первоначальная стоимость основного средства |
тие ОС» | екты | |
недвижи- | ||
мости» | ||
02 | 01-«Вы- | Списана накопленная амортизация на момент продажи |
бытие | ||
ОС» | ||
91-2 | 01-«Вы- | Списана остаточная стоимость основного средства |
бытие | ||
ОС» | ||
62 | 91-1 | Отражен доход от продажи основного средства |
68 | 91-1 | Начислен НДС |
91-9 | 99 | Отражена прибыль от продажи основного средства |
Как определяется размер процентов на суммы требований кредиторов с момента введения внешнего управления?
Кем разрабатывается план внешнего управления и какие меры он предусматривает?
Охарактеризуйте структуру плана внешнего управления и содержащуюся в нем информацию.
Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с прекращением какого-либо вида деятельности должника?
Определите порядок формирования резервов по прекращаемой деятельности и отражения их в учете.
В чем состоит уступка прав требований кредитора?
Приведите пример отражения в учете уступки прав требований.
Какие бухгалтерские записи оформляют частичную продажу имущества предприятия-должника?
При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам. Подробности отражения в учете этих операций будут рассмотрены нами в следующей главе.
Контрольные вопросы и задания
Перечислите задачи внешнего управляющего, его права и обязанности.
Какие последствия для должника влечет за собой введение внешнего управления?
Что представляет собой мораторий на удовлетворение требований кредиторов?
На какие требования кредиторов мораторий не распространяется?
Обсуждение Учет и анализ банкротств
Комментарии, рецензии и отзывы