А.6 денежные средства блокировка счетов денежные документы наличные расчеты

А.6 денежные средства блокировка счетов денежные документы наличные расчеты

Особые формы безналичных расчетов с контрагентами

Открытие и закрытие счетов

Подотчетные лица

Блокировка счетов

А.6.38 Фирма не сдала бухгалтерскую отчетность

Заблокировать счет в такой ситуации инспекторы не вправе. А вот штраф, пусть и небольшой, заплатить придется.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг – 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей

126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе.

Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):

– если налоговая декларация не сдана по истечении 10 рабочих дней после крайнего срока;

– чтобы взыскать неуплаченную сумму налога или сбора.

А.6.39 Сумма, которую могут «заморозить»

С 2007 года решение инспекции об аресте счета должно распространяться только на сумму, не превышающую размер недоимки, пеней и штрафов (как и в случае с арестом счета в качестве обеспечительной меры). Это следует из пункта 2 статьи

76 Налогового кодекса РФ. Логично предположить, что остальными деньгами фирма сможет распоряжаться.

Однако на практике инспекция направляет решение о взыскании во все банки, где у фирмы открыты счета. Налоговики так поступают из-за того, что им неизвестны остатки денег на счетах. Поэтому обеспечивается возможность взыскания, если на каком-нибудь счете не хватает денег. Только в решениях, направленных банкам, будет распоряжение инспекции блокировать не все средства, а сумму недоимки, пеней и штрафов.

И получится, что одна и та же сумма недоимки, пеней и штрафов может быть не только заморожена на всех счетах, но даже и списана на основании решения о взыскании со всех счетов одновременно.

Чтобы налогоплательщик смог этого избежать, нужно воспользоваться положениями, прописанными в пункте 9 статьи 76

Налогового кодекса РФ. Здесь предусмотрен такой порядок. Организация вправе подать в инспекцию заявление с просьбой разморозить остаток денег, превышающий сумму взыскиваемых недоимки, пеней и штрафов. К заявлению лучше приложить выписки банков, подтверждающих сумму средств на счетах. Если же выписки организация не представит, инспекторы запросят информацию об остатках на счетах у банков.

Получив от фирмы заявление и узнав об остатке на счетах, налоговики разморозят денежные средства, сумма которых превышает размер недоимки, пеней и штрафов. Сделать это инспекторы обязаны в течение двух дней.

Обратите внимание: в отличие от случая, когда арест счета происходит из-за недоимки, при несданной декларации замораживаются все деньги на счетах налогоплательщика, о которых известно инспекции.

C.4.12

А.6.40 Налоговики потеряли налоговую декларацию и арестовали деньги

Сам по себе порядок «разморозки» счетов несложен. Но на практике возникает следующая проблема. Столкнуться с арестом счетов может налогоплательщик, который фактически сдал декларацию, но инспекторы форму не получили (например, по почте) или потеряли.

В такой ситуации, чтобы налоговики отменили решение о приостановке операций, посоветуем следующее. Принесите в инспекцию документы, подтверждающие дату сдачи. Это может быть экземпляр декларации со штампом налоговой или почтовая квитанция об отправке.

Денежные документы

Типовые проводки и первичные документы

А.6.27 Состав денежных документов

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к денежным документам относятся находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Как видно, перечень денежных документов, поименованный в Инструкции к Плану счетов, является открытым. Поэтому к ним вполне можно отнести, например, карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи и интернет-карты. По своей сути являются денежными документами и талоны на бензин.

Особенностью упомянутых нами документов является то, что их стоимость не равна цене потраченной на них бумаги, типографских услуг и т. д. Каждый из них имеет своего рода номинальную стоимость, а именно стоимость товаров (работ, услуг), которые можно получить при использовании данных документов. То есть в этом они во многом схожи с настоящими денежными купюрами. Как следствие, и хранить денежные документы нужно в кассе организации.

Однако, несмотря на всю эту «схожесть», такие документы напрямую к денежным средствам отнести нельзя. Дело в том, что они используются для строго определенных хозяйственных операций и в прямом смысле деньгами не являются. Именно поэтому при расчете лимита наличности в кассе денежные документы не учитываются.

Пример

Для своего сотрудника Переверзнева С.В., направляемого в служебную командировку, ЗАО «Сокол» приобрело по безналичной оплате авиабилеты стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки (для упрощения примера рассмотрим только операции с авиабилетами):

Дебет 76 Кредит 51

– 23 600 руб. – оплачены авиабилеты;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76

– 23 600 руб. – оприходованы авиабилеты;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 23 600 руб. – выданы сотруднику из кассы авиабилеты.

А.6.28 Сотрудники приобретают денежные документы самостоятельно

А.6.29 Талоны на бензин. Налог на добавленную стоимость

По своей сути талоны на бензин также являются денежными документами. Но, несмотря на это, учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин, а не талоны. Просто он остается у топливной компании на ответственном хранении. А значит, приобретенное имущество должно учитываться в составе материально-производственных запасов.

Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать

субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату. Или счет 006 «Бланки строгой отчетности» – в ситуации, когда заправка по талонам производится по текущим, а не по фиксированным ценам и, как следствие, в них указано только количество топлива. На счете 006 выданные топливной компанией талоны учитываются в условной оценке.

Что касается НДС, приходящегося на купленные талоны на бензин, то он может приниматься к вычету в момент оприходования талонов при наличии счета-фактуры. Но только в том случае, если бензин переходит в собственность покупателя после получения талонов, то есть после его отражения на субсчете 10-3 «Топливо». Если же талоны сначала учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» или на счете 006, то с вычетом придется повременить до фактической заправки. То есть до того момента, когда бензин перейдет в собственность к покупателю и можно будет определить его количество и цену.

А.6.30 Карты экспресс-оплаты. Бухгалтерский учет и НДС

В бухгалтерском учете карты экспресс-оплаты и интернет-карты после их приобретения отражаются по дебету субсчета 50-3

«Денежные документы». После же их активирования делаются записи:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»

Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта;

либо:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– выдана работнику карта экспресс-оплаты или интернет-карта;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 71

– активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта.

Использование субсчета к счету 60 «Авансы выданные» связано с тем, что в момент активирования карты услуга связи еще не оказана. И сумма на карте есть не что иное, как предоплата оператору связи. Именно поэтому НДС по картам экспресс-оплаты или интернет-картам принимается к вычету по такому же принципу, как и в случае с обычной предоплатой. То есть в момент покупки карт или их активирования принять налог к вычету нельзя. НДС принимается к зачету по мере их использования в размере, соответствующем фактически понесенным затратам на сотовую связь или Интернет.

Пример

ООО «Смена» в марте 2008 года приобрело по безналичному расчету интернет-карту стоимостью 2124 руб., в том числе НДС –

324 руб. В том же месяце она была активирована. Сумма признаваемых за март расходов на Интернет составила 708 руб., в том числе НДС – 108 руб. В бухучете были сделаны такие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» Кредит 51

– 2124 руб. – оплачена интернет-карта;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы»

Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 2124 руб. – оприходована интернет-карта;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 2124 руб. – активирована телефонная карта;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 600 руб. (708 – 108) – списана часть затрат на мобильную связь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 108 руб. – отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 108 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 708 руб. – зачтен аванс.

А.6.31 Карты экспресс-оплаты. Налоговый учет

По общему правилу, расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На это указывает подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Но в случае с картами есть один нюанс. Дело в том, что после их активации остается лишь сама карточка, на которой нет никакой информации кроме номера карты и ее номинала. Отсюда специалисты Минфина России заключают: карты экспрессоплаты сами по себе не являются основанием для списания расходов на их покупку (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61).

Действительно, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат. Доказать их производственную направленность при наличии только такой карты нельзя. Пользуясь этим, налоговики, доначисляя налог, приводят примеры, что карта могла быть использована работником для собственных нужд. Довод довольно спорный. С таким же успехом можно признать необоснованными, к примеру, расходы на канцтовары, сославшись на то, что работники могли запросто унести канцтовары домой.

Однако не все так плохо. Для обоснования производственного характера расходов организация в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ может представить иные документы, подтверждающие производственную направленность расходов на связь. К таким документам могут быть отнесены, к примеру, приказы о командировке (если работник покупал карты в поездке), отчеты сотрудника о выполненной работе, детализацию счета от оператора связи и любые другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.). А вот требовать отчет о содержании переговоров налоговики не вправе (письмо МНС России от 22 мая 2000 г. № ВГ-9-02/174).

Логика здесь простая – чем больше будет оправдательных документов, тем проще будет организации разговаривать с инспекторами. Но даже если ваши документы их не убедят, судьи наверняка отнесутся к ним с большим пониманием. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2005 г. по делу № А284833/2005-137/18.

При этом отметим, что независимо от того, будут ли учтены расходы на связь при расчете налога на прибыль, НДС можно принять к вычету. Ведь прямой связи между налогом на прибыль и НДС налоговое законодательство не устанавливает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03).

Наличные расчеты

Типовые проводки и первичные документы

А.6.6 Цели, на которые можно направить наличную выручку

Строго говоря, расходовать наличную выручку из кассы можно только на:

– заработную плату, стипендии и другие выплаты работникам (в том числе социального характера);

– командировочные расходы;

– оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

– возврат покупателям или заказчикам ранее оплаченных наличными авансов;

– выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Об этом сказано в пункте 2 Указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Причем этот перечень закрытый. Поэтому компания не может направить свою наличную выручку, скажем, на выдачу займа (письмо Банка России от 4 декабря 2007 г.

№ 190-Т). Однако штрафов за нецелевое использование организацией наличной выручки законодательство не предусматривает. В то же время при проверке кассовой дисциплины банк скорее всего укажет вам на нецелевое использование наличной выручки. Дело в том, что в противном случае саму кредитную организацию могут оштрафовать по статье 15.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях – за то, что она не проконтролировала своего клиента. Штраф по этой статье грозит должностному лицу банка и составляет от 2000 до 3000 руб.

В такой ситуации, чтобы не портить отношения с банком, есть два варианта. Первый: нужно сначала сдать наличную выручку в банк, потом снять со счета необходимую сумму и только затем выдать деньги. Второй: перевести деньги по безналу. Например, на банковскую карту или на специально открытый для этого счет. Сделать это несложно.

А.6.7 Лимит кассы

B.1.74

А.6.8 Лимит расчетов наличными

Разберемся, кто несет ответственность за расчеты с превышением установленного лимита: покупатель, заплативший наличными сумму более 100 000 руб., или продавец, принявший эти деньги. В своем письме от 24 ноября 1994 г. № 14-4/308

Центральный банк сообщил, что за расчеты наличными деньгами сверх установленных предельных сумм ответственность в одностороннем порядке несет то лицо, которое осуществило платеж, то есть покупатель. Судебная практика подтверждает данную позицию (см. постановление ФАС Московского округа от 22 мая 2006 г. по делу № КА-А40/4070-06, постановление ФАС Поволжского округа от 30 октября 2003 г. № А55-4572/03-3). Однако на практике случается, что налоговые органы привлекают к ответственности за данное нарушение продавца. По нашему мнению, в данном случае виновна все-таки организация-покупатель. А решения налоговиков о необоснованном привлечении к ответственности можно и нужно оспаривать в судебном порядке.

B.1.74

А.6.9 Компания не оприходовала полученную наличность

Чтобы обосновать в суде справедливость штрафа, налоговикам необходимо доказать хотя бы один из следующих фактов.

Во-первых, наличная выручка не совпадает с данными о продажах. Одно из неоспоримых доказательств неоприходования денег – это несоответствие между суммой наличных и данными о проданных через кассу товарах. Чтобы его найти, налоговики должны сравнить документы о реализации продукции (накладные, товарные отчеты и т. п.) с первичными кассовыми документами. Судьи указали на это, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. № А5644277/2005.

Во-вторых, обнаружена разница между показаниями ККТ и кассовой книги. Тут налоговики сверяют показания контрольнокассовой техники с данными кассовой книги организации.

Дело в том, что в законодательстве неоприходованными признаются наличные, которые не поступили в общую (главную) кассу организации. Это следует из Порядка ведения кассовых операций, а также из статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Одно из типичных дел, выигранных инспекторами, – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

13 марта 2007 г. № А74-3799/06-Ф02-1166/07.

Обратите внимание: решение о штрафе можно оспорить, сославшись в суде на малозначительность правонарушения. Допустим, компания была оштрафована за неоприходование совсем небольшой суммы. Чтобы оспорить в суде решение о штрафе, организация может сослаться на статью 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Эта статья дает право судьям отменить санкции в силу малозначительности проступка (см. постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2006 г. № А49-2739/06-144ОП/7). Действующее законодательство не дает разъяснений, какое правонарушение можно считать малозначительным, поэтому данный вопрос решается судьями на их усмотрение.

А.6.10 Кассир выдал сдачу из личных денег

Разменного фонда в кассе контрольно-кассовой машины может и не быть. В таких случаях кассиры-операционисты иногда выдают покупателям сдачу из личных денег. В результате в денежном ящике ККТ образуется излишек. Налоговики расценивают его как неоприходованную выручку и штрафуют организации по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Объяснения кассиров о том, что лишние деньги в кассе являются их личными средствами, инспекторы во внимание не принимают. При этом они ссылаются на то, что хранить в ящике ККТ личные деньги нельзя.

Однако, по мнению судей, штрафовать компанию за нарушение этого правила неправомерно. И вот почему. Личные деньги – это не выручка, и они не должны приходоваться в кассу. А значит, внесение кассиром личных денег в кассу ККТ нельзя приравнивать к неоприходованию организацией денежной наличности. Поэтому, если у налоговиков нет других доказательств, судьи признают подобные штрафы незаконными. Подтверждениями этого являются постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2006 г. № А56-54285/2005, от 2 марта 2007 г. № А56-49554/2005, от 5 марта 2007 г. № А56-48435/2006.

А.6.11 Кассовые аппараты, которые можно использовать при расчетах наличными

А.6.12 Порядок оприходования денег из кассы ККТ

Выручку, которая принимается через ККТ, в течение дня разрешено хранить в контрольно-кассовой машине. В конце дня эта выручка поступает в общую кассу. Это должно быть оформлено следующими документами.

1. Z-отчет (контрольные показания со счетчиков ККТ). Это последний чек, который кассир-операционист пробивает в конце дня.

2. Запись в журнале кассира-операциониста (форма КМ-4). Кассир-операционист делает ее на основании показаний Z-отчета. В графах журнала указываются данные об остатках на начало и конец дня, а также сумма пробитой за день выручки. Кроме того, в журнале кассира-операциониста положено отражать выявленные в конце дня излишки денег.

3. Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6). Этот документ заполняют по данным журнала кассира-операциониста.

Справку кассир должен сдать в общую кассу предприятия.

4. Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации (форма КМ-7). Этот документ оформляет кассир главной кассы организации. В нем он указывает общую сумму выручки, поступившей за день во все кассовые машины организации. Основанием для заполнения отчета являются справки-отчеты, сданными всеми кассирами-операционистами.

5. Приходный кассовый ордер. Выручка, поступившая из всех ККТ, приходуется в общую кассу именно по этому документу.

6. Запись в кассовой книге. В кассовую книгу переносится информация из приходного кассового ордера.

А.6.13 Неисправности, при которых нельзя эксплуатировать контрольно-кассовую машину

А.6.14 Излишек в кассе

Обнаружив лишние деньги в ящике контрольно-кассовой машины, налоговики нередко штрафуют компании по статье 14.5

Кодекса РФ об административных правонарушениях – за неприменение ККТ. При этом инспекторы рассуждают так.

Расхождение между показаниями контрольного отчета ККТ и суммой наличных в кассовой машине – доказательство того, что организация не пробивает покупателям кассовые чеки.

Назвать такие санкции правомерными никак нельзя. Дело в том, что случаи, которые свидетельствуют о неприменении организацией ККТ, перечислены в постановлении Президиума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16. Такой разновидности нарушения, как хранение в кассовом ящике лишних денег, этот перечень не содержит.

А доказательств, что кассир не выдавал покупателям чеки, в данном случае у налоговиков нет. Такое подтверждение они могут получить только при контрольной закупке. Одного пересчета денег в контрольно-кассовой машине для выводов о неприменении ККТ недостаточно. Судьи согласились с этими аргументами в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8813/2006(29928-А03-43), ФАС Северо-Кавказского округа от 18 января 2006 г. № Ф08-6568/20052597А.

А.6.15 Одно нарушение – один штраф

Предположим, организация действительно нарушила законодательство и не пробила через ККТ некую сумму выручки. При этом налоговики доказали, что эта сумма не была оприходована и в главную кассу организации.

Инспекторы решили предъявить компании сразу два штрафа: за неоприходование наличных денег (по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях) и за неприменение ККТ (по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Однако второй штраф незаконен. Дело в том, что существует статья 4.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она гласит, что за одно незаконное действие может быть взыскан только один штраф. А в случаях, когда существует альтернатива, проверяющим предписано выбирать самое строгое наказание. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19 октября 2005 г. № Ф08-4976/2005-1967А таковым был признан штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

А.6.16 Оформление возврата денег

Кассир ККТ должен:

– забрать у покупателя неиспользованный чек и подписать его у директора или заведующего;

– составить совместно с администрацией предприятия акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям

(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам;

– погасить неиспользованные чеки (подписью руководителя или заведующего) и наклеить их на лист бумаги;

– записать в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) суммы, выплаченные по возвращенным покупателями

(клиентами) чекам и количество напечатанных за день нулевых чеков;

– сдать в бухгалтерию Z-отчет, акт возврата денежных сумм и лист с неиспользованными чеками.

При этом применять функцию ККТ «Возврат» законодательство не обязывает. Эта функция носит вспомогательный характер и встречается не во всех кассовых аппаратах. Она помогает систематизировать данные о неиспользованных в течение дня чеках. Кассир может применить ее в двух случаях. Во-первых, когда выдает деньги по купленным за наличные товарам, которые возвращены в день покупки. А во-вторых, когда аннулирует ошибочно пробитые чеки.

На сумму каждого неиспользованного за день чека кассир пробивает так называемый «возвратный» чек. Кроме того, сумма всех «возвратных» чеков отражается в фискальном Z-отчете. Однако в фискальную память ККТ она не заносится. И соответственно, на показатель дневной выручки не влияет.

А.6.17 Ответственность за неприменение ККТ

А.6.18 Случаи, когда можно обойтись без ККТ

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ), есть три случая, когда можно вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.

Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением, используя бланки строгой отчетности.

Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма, в частности, распространяется на следующие виды деятельности:

– на продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

– на продажу лотерейных билетов;

– на продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

– на торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

– на продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

– на торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

– на прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома).

И в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.

А.6.19 Техническое обслуживание (ремонт) кассового аппарата

Техническое обслуживание кассовых аппаратов могут производить:

– центры технического обслуживания (ЦТО);

– поставщики ККМ.

Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.

ККМ должны проходить проверку исправности в ЦТО в январе–феврале каждого года. Это следует из девятого абзаца пункта 7

Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 августа 1998 г. № 904.

Факт проведения техобслуживания ККМ ежегодно подтверждается голографическим знаком «Сервисное обслуживание». Этот знак наносится на корпус ККМ с той стороны, которая обращена к покупателю (п. 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).

Техническое обслуживание ККМ может включать в себя:

– осмотр контрольно-кассовой техники;

– текущий и (или) капитальный ремонт;

– замену электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ);

– межремонтное обслуживание.

Организации и предприниматели не вправе производить техническое обслуживание и ремонт ККМ самостоятельно, с помощью других организаций или граждан, кроме ЦТО. Об этом сказано в шестом абзаце пункта 10 Положения, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. № 2/18-95. Причем ремонт и техническое обслуживание должны выполнять только те ЦТО, где ККМ состоит на учете (подп. 11.1 п. 1 Положения, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. № 2/18-95).

Ремонт ККМ производится только с разрешения руководителя организации или его заместителя. Перед тем как ремонтировать

ККМ, нужно снять показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков. Показания отражаются в акте по форме

№ КМ-2 и заносятся в журнал кассира-операциониста по форма № КМ-4. Акт составляется в одном экземпляре. Его подписывают члены комиссии и представитель налоговой инспекции. Акт нужно передать в бухгалтерию не позднее следующего дня вместе с накладной на передачу ККМ в ЦТО для ремонта. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Вызов специалиста ЦТО необходимо зарегистрировать в журнале по форме № КМ-8. В нем же нужно зафиксировать все выполненные работы по ремонту и техобслуживанию. Журнал заполняет специалист ЦТО. Записи о приемке работ по ремонту ККМ подтверждаются подписью специалиста ЦТО и ответственного сотрудника организации. Журнал учета вызовов должен храниться у руководителя организации. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков нужно вновь зафиксировать в акте по форме

№ КМ-2. Кожух ККМ опломбируется маркой-пломбой, которую наклеивает ЦТО (п. 10 постановления Правительства РФ от 23

июля 2007 г. № 470). Образец марки-пломбы утвержден Минпромэнерго России (приказ от 5 сентября 2007 г. № 351).

А.6.20 Возврат подотчетных средств

А.6.21 Заем наличными деньгами

Не нужно применять ККТ и при предоставлении займа наличными деньгами. Объяснение тут простое. Организация-заемщик никаких товаров (работ, услуг) заимодавцу не продает, а лишь приходует в кассу наличные денежные средства, полученные по договору займа, которые к тому же по истечении определенного времени обязана вернуть (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). В результате применять кассовый аппарат при получении заемных денежных средств в кассу организации никакой необходимости нет. Похожая позиция изложена и в письме МНС России от 5 мая 2004 г. № 33-0-11/320 «О применении контрольно-кассовой техники».

A.5.17

A.5.21

А.6.22 Выдача бланков строгой отчетности вместо кассового чека

Бланки строгой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия.

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгой отчетности только при наличных расчетах с населением. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицами придется обзавестись ККТ.

А во-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг, а никак не при продаже товаров.

Общий порядок утверждения форм БСО устанавливает Правительство РФ. Это прописано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…». Сейчас действует постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, которым утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов… Согласно этому документу, право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставляется не только Минфину, но и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации, оказывающие услуги, могут разрабатывать новые БСО сами. Причем утверждать эти формы в федеральных органах исполнительной власти не нужно. Об этом прямо сказано в письме Минфина России от 22 августа 2008 г. № 03-01-15/10-303.

Учтите, что бланк, разработанный самостоятельно, должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в пункте 3

Положения. Кроме того, в письме № 03-01-15/10-303 чиновники отмечают, что бланк документа может быть изготовлен не только типографским способом, но и с помощью автоматизированных систем. Это предусмотрено пунктом 4 Положения. При этом должно быть выполнено два требования. Первое – автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет. Второе требование: при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Причем организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговиков обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах (п. 12 Положения).

А.6.23 Оформление БСО

А.6.24 Использование ККТ при приеме металлолома

Чиновники считают, что применение ККТ в таком случае обязательно. И это несмотря на то, что обязанность пробивать чек возникает при приеме наличных денег, здесь же, напротив, организация их выплачивает.

Чиновники ссылаются на пункт 3 статьи 2 Закона о ККТ. В нем сказано, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, но за исключением металлолома.

Таким образом, следует вывод: при приеме от населения металлолома применять ККТ нужно. Эта позиция подтверждается,

в частности, письмами ФНС России от 17 мая 2005 г. № 22-3-11/868@ и МНС России от 9 апреля 2004 г. № 33-0-11/281.

Более того, Президиум ВАС РФ придерживается по этому вопросу такой же позиции. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 сказано: «В соответствии с абзацем 13 пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома. Таким образом, деятельность общества по приему металлолома от населения не является деятельностью, осуществление которой возможно без применения контрольно-кассовой техники».

Следовательно, учитывая позицию налоговых органов и Президиума ВАС РФ, организация обязана применять контрольнокассовую технику при приеме от населения металлолома. В противном случае остается рассчитывать только на то, что арбитражные суды вашего региона не примут во внимание позицию ВАС РФ, а будут руководствоваться только Законом о ККТ и здравым смыслом.

А.6.25 Расчеты наличными с компаниями и предпринимателями

Если юридическое лицо или предприниматель рассчитываются наличными, им нужно выдать как кассовый чек, так и квитанцию от приходного кассового ордера. Одного кассового чека в данном случае недостаточно. Дело в том, что пункт 13

Порядка ведения кассовых операций требует, чтобы прием наличных денег оформлялся приходным кассовым ордером, отрывную квитанцию от которого нужно передать покупателю. Подписать ее должен либо главный бухгалтер, либо другой работник организации, уполномоченный соответствующим распоряжением руководителя.

А.6.26 Печать на приходном кассовом ордере

Особые формы безналичных расчетов с контрагентами

А.6.42 Расчеты с помощью аккредитива

Любая организация-продавец хочет быть уверена в том, что ее товары (работы, услуги) будут оплачены. А покупатели зачастую не хотят перечислять деньги до того, как получат приобретаемое. Чтобы разрешить это противоречие, используют особые формы безналичных расчетов. Прежде всего аккредитивы.

Общие положения о расчетах по аккредитиву устанавливает статья 867 Гражданского кодекса РФ. Прежде всего аккредитив – это специальный счет, который плательщик открывает в банке. На этом счете покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. Аккредитив открывается для каждого продавца, с которым покупатель осуществляет свои расчеты.

Аккредитивы могут быть:

– отзывными и безотзывными;

– покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить условия или аннулировать аккредитив и при этом не уведомлять об этом продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывной аккредитив покупатель может изменить или отменить только с согласия организации-продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета обслуживающий компанию банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк организации-продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором, и только затем списываются. Произойти это может, например, в течение двух дней после использования аккредитива.

А.6.43 Открытие аккредитива

Открывает аккредитив только покупатель. Сделать это он может только в том банке, в котором у него есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, покупатель должен оформить и представить в банк специальную форму № 0401063. Эта форма есть в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах:

– первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;

– второй экземпляр остается в банке;

– третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

В графе «Вид оплаты» аккредитива следует написать «08». А в поле «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем.

А.6.44 Взаимоотношения с ИФНС при открытии аккредитива

По общему правилу о каждом банковском счете, который открывает или закрывает организация, она обязана сообщить в свою налоговую инспекцию. Однако об аккредитиве сообщать в налоговую инспекцию не надо. На это указал Банк России в письме от 4 ноября 2002 г. № 08-31-1/3922. Банкиры объяснили это тем, что аккредитив не является банковским счетом. Дело в том, что банковский счет, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, должен соответствовать трем требованиям. Вопервых, счет должен быть открыт на основании специального договора с банком. Во-вторых, на него можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.

В письме Банка России говорится, что при открытии аккредитива договор банковского счета не заключается. Кроме того, распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, аккредитив не соответствует понятию банковского счета. А раз так, сообщать о том, что он открыт, налоговикам не надо.

А.6.45 Когда покупатель получит деньги по аккредитиву

Получить деньги с аккредитива продавец может не сразу. Вначале он должен выполнить обязательства по договору с покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в самом договоре.

Кроме этих документов продавец должен оформить и сдать в банк так называемый «Реестр счетов». В нем указываются дата отгрузки, вид транспорта, номера документов и сумма. Для этого документа также предусмотрена типовая форма в Положении о безналичных расчетах (приложение № 21).

Документы и реестр продавец должен сдать в банк до того, как окончится срок действия аккредитива. Как правило, реестр счетов оформляется также в четырех экземплярах:

– первый экземпляр остается в банке продавца;

– второй экземпляр банк продавца направляет в банк покупателя;

– третий экземпляр банк продавца направляет покупателю;

– четвертый экземпляр возвращается продавцу.

Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя, то его представитель должен заполнить специально отведенную часть реестра. В этом случае представитель организации-покупателя должен представить в банк:

– доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя;

– паспорт или иной документ, который удостоверяет личность представителя.

А.6.46 Аккредитив – не аванс

Это определяет тот факт, что возможность распоряжаться деньгами продавец получит только тогда, когда исполнит договор (поставит товар, выполнит работы, окажет услуги). Соответственно, только тогда у бухгалтера продавца и возникнет обязанность начислить НДС. Поэтому в момент открытия аккредитива продавец не должен начислять НДС. Такой подход подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 5 февраля 2002 г. № 24-11/05141.

А.6.47 Расчеты по аккредитиву

Бухучет. Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в учете покупателю, зависят от того, какой аккредитив открывается –

покрытый или непокрытый.

Если организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отражается записью:

Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51 (52)

– переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены продавцу, покупатель делает проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»

– перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Такая операция отражается проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»

– неиспользованные деньги возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Если организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009

«Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой: Дебет 009

– открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отражается записью:

Кредит 009

– израсходованы средства непокрытого аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

– перечислены денежные средства на счет продавца.

Пример

ОАО «Монолит», являясь заказчиком, открыло в банке безотзывной непокрытый аккредитив под изготовление и поставку оборудования на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб. Банк сообщил поставщику – ООО «Смена» об открытии аккредитива. Оборудование, подлежащее поставке заказчику, изготавливается в течение 60–90 дней.

Бухгалтер ОАО «Монолит» (покупатель) сделает в учете такие проводки.

В момент открытия аккредитива

Дебет 009

– 1 770 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив.

После исполнения договора

Дебет 60 Кредит 51

– 1 770 000 руб. – перечислены денежные средства на счет продавца;

Кредит 009

– 1 770 000 руб. – израсходованы средства непокрытого аккредитива;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

– 270 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 270 000 руб. – принят к вычету НДС.

Проводки в учете ООО «Смена» (продавец) будут такими.

В момент открытия аккредитива

Дебет 008

– 1 770 000 руб. – отражено открытие покупателем аккредитива.

После исполнения договора

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 1 770 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 270 000 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет 51 Кредит 62

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

Кредит 008

– 1 770 000 руб. – списана сумма аккредитива.

А.6.48 Отличия инкассо от аккредитива

Расчетам по инкассо посвящен параграф 4 главы 46 Гражданского кодекса РФ. В общих чертах порядок выглядит так: поставщик, выполнив свои обязательства (например, отгрузив товар), поручает банку получить деньги от организациипокупателя и передать ей товаросопроводительные документы. То есть банк становится посредником между ними, что позволяет снизить риск невыполнения партнерами своих обязательств.

Таким образом, расчеты по инкассо, также как и аккредитивы, используют в тех случаях, когда контрагенты не совсем уверены друг в друге. В то же время эти два вида расчетов имеют принципиальные различия.

В случае использования аккредитива банк покупателя, получив от поставщика отгрузочные документы, перечислит за счет покупателя деньги за товар. В случае инкассо банк продавца гарантирует, что передаст покупателю такие документы при оплате товара. При этом если используется схема с акцептом, он не гарантирует продавцу сам платеж. То есть аккредитивная форма расчетов наиболее выгодна продавцу, а инкассовая – покупателю.

Организация-покупатель может заплатить за товар, но может этого и не сделать. Например, если она посчитает, что продавец поставил товар ненадлежащего качества. Не оплатив товар, она фактически от него откажется и не получит от банка товаросопроводительные документы, предусмотренные в инкассо (счета-фактуры, накладные и т. д.). Кроме того, используя инкассовые расчеты, покупатель не должен заранее резервировать деньги на специальном счете для последующей оплаты, как в случае с покрытым аккредитивом.

Используя инкассо, продавец не рискует своим товаром, но и не знает наверняка, будет ли он продан. А это грозит ему дополнительными издержками на обратную доставку, складирование, поиск новых покупателей и т. д. Иными словами, продавец должен предварительно продумать, что он будет делать с товаром, если его не оплатят. Например, некоторые банки предлагают услуги по складированию, страхованию, реализации или возврату неоплаченного товара.

Тем не менее в сравнении с аккредитивом у инкассо есть два преимущества – оно проще и дешевле.

А.6.49 Общие правила расчетов по инкассо

Инкассовые расчеты при импорте или экспорте товаров регулируются Унифицированными правилами по инкассо (публикация Международной торговой палаты № 522). При внутренних расчетах по инкассо применяются нормы положения Банка России о безналичных расчетах от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Организация может выбрать один из двух вариантов расчетов – с акцептом или без. В первом случае покупатель имеет право отказаться от оплаты, если поставщик нарушил условия договора. При этом покупатель должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре, например, несоблюдение сроков поставки, отсутствие тех или иных документов на товар, его низкое качество и т. д.

Во втором случае возможности отказаться от оплаты у покупателя нет, и банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке. Правда, такие расчеты используются значительно реже, например при оплате коммунальных услуг, электроэнергии и т. д.

Кроме того, инкассовые расчеты классифицируются и в зависимости от того, в какой момент покупатель получит документы на товар. Первый вариант – документы против оплаты. В этом случае поставщик передает документы, а взамен получает деньги. Второй вариант – документы против акцепта. Это означает, что взамен документов поставщик получает согласие покупателя оплатить товар.

Пример

ООО «Сокол» отгрузило покупателю товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). По условиям договора расчеты производятся по инкассо. За услуги по исполнению инкассового поручения обслуживающий организацию банк списывает с расчетного счета компании вознаграждение в размере 1800 руб. Покупная стоимость проданных товаров составляет 315 000 руб. Качество отгруженной продукции покупателя устроило и он оплатил его.

Проводки в учете будут такими:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и одновременно выставлено инкассовое поручение на их оплату;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

– 315 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате;

&nbs