А.7.40 выбытие финансовых вложений

А.7.40 выбытие финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов, который утверждается в учетной политике организации: по первоначальной стоимости, по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Расчеты векселями

А.7.41 Оформление выдачи собственного векселя

Чтобы расплатиться собственным векселем, компания должна оформить его правильно. Для этого необходимо указать все обязательные реквизиты, которые перечислены в постановлении ЦИК и СНК СССР «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Формат бланка векселя унифицирован постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

В качестве первичного бухгалтерского документа используют акт приема-передачи векселей. Его составляют в свободной форме.

Акт приема-передачи составляют в двух экземплярах. Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, для их учета стоит завести журнал учета актов приема-передачи векселей (реестр векселей). Форму журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно, специальных требований в этом случае законодательством не предусмотрено. Если фирма ведет книгу учета ценных бумаг, операции с векселями можно отражать в ней.

B.1.78

А.7.42 Компания выдала собственный вексель. Налоговый учет дисконта по векселю

Проценты по векселю (дисконт) включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Но с учетом особенностей, определенных в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Допустим, срок обращения векселя известен заранее (на векселе есть фраза «на определенную дату» или «во столько-то времени от даты составления»). Тогда сумму процентов (дисконта) списывают равномерно в течение отчетных периодов, которые приходятся на срок обращения ценной бумаги (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же срок обращения векселя неизвестен (на векселе есть фраза «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее»), то расходы по нему распределяют также равномерно по отчетным периодам, но в течение предполагаемого срока обращения. Этот срок устанавливается на основании пункта 34 Положения о переводном и простом векселе (утвержден постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341) и равен периоду до минимальной даты предъявления плюс 365 (366) дней. Этот вывод подтверждают чиновники Минфина России в письме от 3 мая 2007 г. № 03-03-06/2/80).

При этом сумму дисконта, если у векселедателя нет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях) нужно сравнить со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). А по векселям, номинированным в валюте, следует ориентироваться на ставку 15 процентов годовых. Если сумма дисконта не превышает лимита, то ее можно отнести на расходы целиком.

B.1.78

А.7.43 Вексель погашен досрочно. Налог на прибыль

В этом случае на момент погашения у векселедателя останется дисконт, не списанный в расходы. Можно ли эту разницу учесть, формируя базу по налогу на прибыль? Из норм Налогового кодекса РФ ответ на этот вопрос прямо не следует. Официальной позиции чиновников на сегодняшний день также нет.

На практике к подобным расходам налоговые инспекторы предъявляют претензии. Они позволяют уменьшить прибыль лишь на сумму дисконта, рассчитанную пропорционально времени, в течение которого ценная бумага находилась у векселедержателя.

Но компания вовсе не обязана соглашаться с инспекторами. Ведь на сегодняшний день существует положительная арбитражная практика по подобным спорам. Отметим постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф048849/2005(17692-А45-37), ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А82-5979/2005-14. Судьи указали, что разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, – это внереализационный расход налогоплательщика. Ведь платеж по векселю раньше срока свидетельствует о том, что стороны изменили условия договора в части срока его исполнения. То есть дисконт по ценной бумаге нужно списать в течение нового, сокращенного, периода.

А.7.44 Срок погашения векселя – «по предъявлении, но не ранее». Налог на прибыль

По общему правилу проценты по векселю начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5

Положения о переводном и простом векселе). Причем другая дата определяется на основании прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа». Или же как день, когда наступает минимальный срок для предъявления к платежу. Такой вывод следует из пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 года.

Однако при начислении процентов по векселю со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее…» нередко возникают спорные ситуации. Компании списывают проценты, начиная с даты, когда ценную бумагу передают векселедержателю. Проверяющие же делают вывод о том, что проценты по таким ценным бумагам векселедатель может признавать в расходах с даты, обозначенной как «не ранее».

Однако арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. В своих решениях суды указывают, что условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. И если стороны не спорят по поводу начисленных процентов, применять пункт 19 постановления № 33/14 неправомерно. Об этом говорят, например, постановления Президиума ВАС РФ от

15 ноября 2005 г. № 5348/05 и ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. № А56-42032/04.

Однако для того, чтобы претензии чиновников предотвратить, в векселе можно указать, что проценты начисляют со дня составления ценной бумаги (или указать любую иную дату).

А.7.45 Покупатель рассчитался с поставщиком векселем третьих лиц. Налог на добавленную стоимость