А.8.53 премия не попала в расчетный период

А.8.53 премия не попала в расчетный период

А вот другая ситуация. Работник заболел в феврале 2008 года. Расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года. В феврале 2008 года ему начислена премия за 2007 год. Учитывать ее при расчете пособия оснований нет. Объяснение простое – премия начислена за пределами расчетного периода. И не важно, что 2007 год почти полностью вошел в расчетный период.

А.8.54 Расчет больничных для спецрежимников, которые не платят взносы в ФСС

Организации, которые не перечисляют добровольные взносы в ФСС России, могут выплатить работнику за счет фонда лишь 1

МРОТ или 2300 руб. за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия по временной нетрудоспособности им придется заплатить из собственных денег. Причем отметим, что это именно обязанность фирмы. Работник должен получить полную сумму пособия, ведь он не виноват в том, что организация применяет спецрежим. Но, разумеется, не больше максимума.

Впрочем, «спецрежимники» могут учесть суммы пособий, выданных за счет собственных средств, при расчете единого налога. Так, если организация считает «упрощенный» единый налог по схеме «доходы минус расходы», выданное пособие отражается в составе ее расходов. Те же предприятия, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить на выданные работникам пособия сумму самого налога. Организации, которые переведены на ЕНВД, тоже имеют право вычесть из рассчитанного налога сумму пособий, выданных за счет своих средств.

Отметим, что уменьшить как единый налог, так и единый налог на вмененный доход на сумму выплаченных за свой счет пособий, а также взносов в Пенсионный фонд РФ можно не более чем на 50 процентов.

Пример

ЗАО «Орбита» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России организация не платит.

Работник фирмы Северов Б.А. находился на больничном 7 календарных дней (с 5 по 11 сентября). Всего в сентябре 30 дней. Расчетный период – с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года (всего 366 дней), он отработан сотрудником полностью. За этот период Северову начислено 183 000 руб.

Страховой стаж работника – 12 лет, следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 100 процентов его заработка.

Пошаговый расчет

А.8.55 Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка

А.8.56 Пособие за счет добровольных взносов. Компания применяет спецрежим

Организации, которые перешли на «упрощенку» или ЕНВД, могут платить пособие по временной нетрудоспособности полностью за счет ФСС России. Для этого они должны перечислять добровольные взносы на социальное страхование. В этом случае пособие полностью оплачивается за счет средств фонда, в том числе и первые два дня болезни. При этом пособие рассчитывается исходя из начисленных работнику за последние 12 календарных месяцев сумм, с которых были уплачены добровольные взносы.

Порядок уплаты добровольных взносов утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144. Так, если организация решила перечислять добровольные взносы в соцстрах, она должна сообщить об этом в отделение фонда по месту своей регистрации. Для этого необходимо написать заявление. Примерная форма такого заявления приведена в письме ФСС России от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начислять добровольные взносы следует ежемесячно, начиная с месяца, в котором организация написала заявление. Размер взносов составляет 3 процента от всех вознаграждений, начисленных сотрудникам предприятия. Облагаемая база определяется точно так же, как и при расчете ЕСН.

Начисленные взносы уменьшаются на сумму выданных пособий. Полученную разницу организация должна перечислить в ФСС России не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Кроме того, ежеквартально нужно отчитываться перед фондом по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 25 апреля 2003 г. № 46. Крайний срок – 15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если сумма выданных пособий превысит добровольные взносы, то фонд обязан возместить эту разницу (письмо ФСС России от 15 января 2003 г. № 02-18/05-195).

Может так случиться, что организация, которая работает по «упрощенке» или платит ЕНВД, перейдет на общий режим налогообложения и начнет платить ЕСН. С того месяца, в котором это произойдет, ей не надо платить добровольные взносы. Об этом организация должна письменно сообщить фонду.

Добровольное медицинское страхование

А.8.33 Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

Есть несколько условий, которые компания должна соблюсти, чтобы иметь возможность списать в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Перечислим их:

– срок договора со страховой компанией должен составлять не менее года;

– страховая компания должна иметь лицензию на ведение страховой деятельности.

Уплаченные взносы уменьшают базу по налогу на прибыль, но в размере не более 3 процентов от расходов на оплату труда без учета самих взносов (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Кстати, с 1 января 2009 года этот норматив повысился до 6 процентов.

Обратите внимание, что лимит расходов на ДМС следует рассчитывать от суммы затрат на оплату труда всех сотрудников компании. А не только застрахованных. Именно так рекомендует вести подсчет Минфин России в письме от 4 июня 2008 г.

№ 03-03-06/2/65. Надо сказать, что эта точка зрения выгодна налогоплательщикам, так как позволяет списывать в налоговом учете на ДМС большую сумму.

А.8.34 Список застрахованных сотрудников в течение года изменился

Как правило, компании страхуют здоровье сразу всех своих сотрудников. Однако в течение года списочный состав работников может несколько раз измениться. В результате организация подписывает дополнительное соглашение к уже заключенному договору ДМС. И на новых работников оформляют дополнительные медицинские страховки. Получается, что они застрахованы на срок менее года. Можно ли в этом случае учесть затраты на ДМС в расходах?

Можно, отвечают чиновники Минфина России в письме от 18 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/869. По их мнению, пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ разрешает уменьшать базу по налогу на прибыль на стоимость ДМС, даже если количество застрахованных лиц меняется. Главное, чтобы договор страхования предусматривал такую возможность.

А.8.35 Договор ДМС расторгнут до окончания срока его действия

Если договор страхования был расторгнут, то уже списанные расходы на добровольное медицинское страхование придется восстановить. Это приведет к увеличению базы по налогу на прибыль и необходимости доплатить налог.

Но есть и исключение: если действие договора прекращено ввиду чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (абз. 8 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Например, когда страховая компания по своей инициативе расторгает договор, так как ее финансовое положение ухудшилось. В этом случае организация вправе учесть в составе расходов ту часть страховых взносов, которая приходится на фактический срок его действия. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 5 августа 2005 г.

№ 03-03-04/1/150.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

А.8.72 Правила индексации

Это пособие также подлежит индексации. Размер пособия с 1 июля 2008 года составляет 331,52 руб. Ранним сроком считаются первые 12 недель беременности.

А.8.73 Выдача пособия

Это пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами на пособие по беременности и родам. Либо не позднее 10 дней с даты представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если эта справка представлена позже. Так сказано в пункте 19 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865).

Единовременное пособие при рождении ребенка

А.8.70 Расчет суммы пособия

Сумма пособия определяется на день рождения малыша. То есть важен именно день рождения малыша (то есть дата наступления страхового случая), а не дата заявления или день выплаты пособия. Например, в августе обратилась за пособием сотрудница, у которой ребенок родился 20 июня 2008 года. В этом случае ей полагается пособие, которое было установлено до

1 июля 2008 года, – 8680 руб. Новый размер пособия в сумме 8840,58 руб. полагается только тем родителям, у которых малыш родился 1 июля или позже.

Повышение размера пособия связано с тем, что изменился прогнозируемый уровень инфляции, который устанавливается законом о бюджете на соответствующий год. На 2008 год этот показатель составлял 8,5 процента (ст. 1 Федерального закона от

24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»). С 1 июля 2008 года он повышен до 10,5 процента. То есть повторное повышение составляет всего 1,0185, о чем сказано в пункте 2.1 статьи 11

Федерального закона № 198-ФЗ.

Размеры пособий до и после индексации

Приведем пример пересчета пособия.

Пример

У сотрудника ООО «Пламя» Полесова В.М. в январе 2008 года родился сын. В этом же месяце Полесов написал заявление с просьбой выплатить ему единовременное пособие при рождении ребенка. К нему он приложил все необходимые документы. Пособие было выплачено Полесову 31 января 2008 года в размере 8000 руб. Дело в том, что на тот момент еще не был принят закон об индексации.

В марте, после вступления в силу закона об индексации, бухгалтер ООО «Пламя» доплатил Полесову разницу в 680 руб. (8680 – 8000). При этом никаких заявлений на пересчет от работника не требуется.

При заполнении отчетных форм за I квартал 2008 год эта доплата была отражена так.

Расчет авансовых платежей по ЕСН. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются по строкам 0700–

0740 раздела 2 расчета. По строке 0700 указывают суммарные данные за отчетный период, по строке 0710 – за последний квартал, а по строкам 0720–0740 – по месяцам последнего квартала. Соответственно 8000 руб. попадет в показатель строки

0720 (январь), а 680 руб. будет включено в выплаты марта (строка 0740). А общая сумма пособия (8680 руб.) попадет в показатель строк 0710 и 0700.

Форма № 4-ФСС РФ. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются по строке 15 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ. По этой строке они указываются на начало квартала, за отчетный квартал, а также по месяцам отчетного квартала. Соответственно 8000 руб. попадет в выплаты января, а 680 руб. – в выплаты марта. А общая сумма пособия (8680 руб.) должна быть включена в итоговый показатель за I квартал 2008 года.

Обратите внимание: если сотрудница родила одновременно двоих детей или более, то пособие выдается на каждого ребенка.

При этом обратиться за ним по месту работы может любой родитель ребенка.

А.8.71 Документы, на основании которых выдается пособие

Прежде всего заявление сотрудника. Кроме него работник должен представить справку из загса о рождении ребенка и справку с места работы другого родителя о том, что ему пособие не выдавалось.

3nr ):IOK)'MeHThi rrepe'll!cJieHbi B ITonoJKeHIUI, YTBepJK):IeHHOM rrocTaHOBJieHHeM ITpaBHTeJibCTBa P<D oT 30 .[leKa6p 2006 r. N2 865.

,[(o6a.BHM,'ITO Ha BbiiiJiaTy IIOC06HOTBO):IHTC 10 ):(Hell.

Заработная плата

Типовые проводки и первичные документы

А.8.1 Выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Единый социальный налог

Напомним, что не надо платить ЕСН с выплат работникам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236

Налогового кодекса РФ). Многие организации (и окружные арбитражные суды) эту норму раньше трактовали как выбор: уменьшать налог на прибыль и платить ЕСН либо не снижать налог на прибыль, но и не начислять соцналог. Однако Президиум ВАС РФ в своем информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106 категорично заявил, что право выбора в этой ситуации фирмам никто не предоставляет.

Аргументация у суда такая. В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ сказано, что «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов». Из этой формулировки следует, что организациям не дается права выбора, учитывать расходы или нет. И если расходы должны быть признаны согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, то пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не может применяться. И это не зависит от того, уменьшила ли фактически конкретная организация на сумму таких расходов базу по налогу на прибыль или нет.

А.8.2 Компенсация за задержку зарплаты. Налог на прибыль

Чиновники выступают против того, чтобы учитывать такую компенсацию при расчете налога на прибыль. В письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38 Минфин России указал, что такую компенсацию нельзя отнести ни к внереализационным расходам, ни к расходам на оплату труда. Аргументы такие.

К внереализационным расходам относят штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договора (подп. 13 п. 1 ст. 265

Налогового кодекса РФ). Минфин поясняет, что положения этой статьи к компенсациям за задержку зарплаты неприменимы.

К расходом на оплату труда данные выплаты тоже отнести нельзя. Они включают в себя лишь компенсации, связанные с режимом или условиями работы, к которым компенсация за задержку зарплаты не относится.

Арбитражная практика по этому вопросу достаточно противоречива. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 21

февраля 2008 г. № А09-7868/05-15 судьи поддержали инспекторов. А в постановлении ФАС Поволжского округа от 8 июня

2007 г. по делу № А49-6366/2006 – напротив, компанию. Таким образом, списывать компенсацию за задержку зарплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли достаточно рискованно.

А.8.3 Компания выдала отпускнику заработную плату заранее – до того, как закончился месяц. ЕСН и пенсионные

А.8.4 Зарплата совместителю. Налог на прибыль

Заработную плату совместителям начисляют в том же порядке, что и остальным работникам компании. То есть в зависимости от отработанного времени (ст. 285 Трудового кодекса РФ).

Но при этом обязательно должны быть соблюдены нормы статьи 132 Трудового кодекса РФ, где, в частности, сказано, что заработная плата каждого работника зависит от количества и качества затраченного им труда. Поясним, что имеется в виду.

Зачастую на предприятиях как основным работникам, так и совместителям установлен одинаковый оклад. Но работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день и половины месячной нормы рабочего времени. Поэтому, принимая совместителя на вакантную должность с определенным окладом, ему, как работающему максимум половину рабочего времени, можно заплатить соответственно только половину оклада. А раз так, то равные суммы оклада в данном случае неприменимы. И инспекторы почти наверняка исключат «лишние» выплаты из состава расходов на оплату труда как необоснованные (письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50).

Впрочем, трудовое законодательство дает широкие возможности работодателю устанавливать различные системы, формы и размеры оплаты труда для своих сотрудников. Так, если работники-совместители занимают одинаковые должности со штатными сотрудниками, то работодатель может установить совместителям, к примеру, надбавки за сложность, напряженность и интенсивность труда и таким образом увеличить размер оплаты труда. Либо можно ввести в штатное расписание другую должность с повышенным окладом.

C.4.14

А.8.5 Компенсация за использование грузового автомобиля сотрудника