А.9.19 расходы на оформление интерьера офиса

А.9.19 расходы на оформление интерьера офиса

Такие расходы чиновники не признают как уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это подтверждает письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/311. В нем идет речь о том, что приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с деятельностью организации. Следовательно, они не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Но судьи на этот счет иного мнения. Например, ФАС Московского округа отметил, что затраты на предметы интерьера направлены на создание благоприятного образа организации для внешних посетителей, потому носят производственный характер. Следовательно, налогооблагаемая база может быть уменьшена на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06). Таким образом, обосновать расходы на оформление интерьера можно, но скорее всего доказывать свою правоту придется через суд. Что касается других предметов интерьера, таких как аквариумы, то в вопросе их учета руководствуйтесь статьями 212, 223

Трудового кодекса РФ. Иными словами, покупки должны быть связаны с обеспечением сотрудникам нормальных условий труда и отдыха. Арбитраж на стороне налогоплательщиков – постановление ФАС Московского округа от 7 сентября 2006 г.

№ КА-А40/8421-06.

А.9.20 Предметы мебели в офис. Налог на прибыль, НДС

Предметы мебели стоимостью более 20 000 руб. за единицу, используемые организацией в собственном офисе, учитываются для целей налогообложения в составе амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества организация учитывает в расходах для целей налогообложения путем начисления амортизации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Затраты на покупку предметов мебели стоимостью до 20 000 руб. за единицу включаются в расходы единовременно. НДС на предметы мебели при передаче их для собственных нужд не начисляется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Охрана компании

А.9.27 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Бухгалтерский учет форменной одежды

А.9.28 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Налоговый учет форменной одежды

Сотрудникам службы охраны на время работы в компании, как правило, выдают форменную одежду. Но так как по закону работодатель не обязан обеспечивать охранников форменной одеждой, такие расходы инспекторы на местах часто не признают обоснованными. Они возражают против того, чтобы стоимость спецодежды, выданной сотрудникам спецподразделения, компания относила к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. И упирают на то, что расходы на экипировку, как и на оружие и иные средства защиты, сознательно исключены из перечня, приведенного в подпункте 6 пункта 1 статьи 264

Налогового кодекса РФ.

Но такие претензии абсолютно необоснованны. И учесть форменную одежду можно сразу по нескольким основаниям.

Во-первых, одежда сотрудников охраны, выданная на основании внутренних локальных актов, не является экипировкой, указанной в приведенной выше норме. Поэтому компания имеет полное право уменьшить прибыль на эти суммы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С таким подходом соглашаются и судьи (постановления ФАС Уральского округа от 29 мая 2007 г. № Ф09-4020/07-С3, от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7, ФАС Центрального округа от 5 декабря 2005 г. № А48-3757/05-8).

Во-вторых, расходы на форменную одежду можно списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. А ограничение, установленное подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не распространяется на собственные подразделения службы охраны. К такому же выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5780-08, ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7.

И наконец, в-третьих, организация может учитывать стоимость одежды в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255

Налогового кодекса РФ). В данном случае важно, чтобы обязанность нанимателя обеспечивать персонал форменной одеждой была прописана во внутренних документах компании. Судьи подтвердили это мнение в постановлении ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф09-10406/07-С3.

Последний вариант находит поддержку и у чиновников Минфина (письмо от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102). Вот только сотрудники финансового ведомства при этом выдвинули дополнительное требование: форму нужно выдавать в собственность.

А.9.29 Компания обеспечивает охрану собственными силами. «Зарплатные» налоги со стоимости форменной одежды

Если форменная одежда передается в собственность сотрудников, то ее стоимость признается доходом работников. И с этого дохода надо заплатить все «зарплатные» налоги. То есть начислить ЕСН, пенсионные взносы, взносы на травматизм и удержать из доходов работников НДФЛ (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10

Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Справедливость данной точки зрения подтверждают чиновники

Минфина России в письме от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19.

Однако обратите внимание: если фирма обеспечивает работников одеждой по собственной инициативе, но на соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшает, начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Когда же одежду выдают на время, то порядок уплаты «зарплатных» налогов зависит от того, как учтены расходы на форму при расчете налога на прибыль. Если затраты на форменную одежду были отнесены к расходам на оплату труда, то

«зарплатные» налоги придется заплатить. Поэтому лучше все-таки отразить стоимость формы в составе прочих расходов. Ведь форменная одежда, как правило, числится на балансе организации и выдается сотруднику на то время, пока он выполняет трудовые обязанности. Поэтому и затраты на обмундирование являются расходами компании, а не выплатами по трудовому договору.

А.9.30 Компания обеспечивает охрану собственными силами. НДС со стоимости форменной одежды

Если расходы на спецодежду компания отражает в налоговом учете, оснований начислять НДС нет. Такого мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 18 октября 2004 г. № 03-04-11/170), и судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2007 г. № КА-А40/13501-06.

Не нужно начислять НДС и в том случае, когда с сотрудника при увольнении удерживают остаточную стоимость спецодежды. Реализации при этом не происходит. Работник лишь компенсирует нанимателю понесенные убытки (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 27 декабря 2006 г. № Ф08-6818/2006-2798А).

Правда, следует учитывать, что если форменная одежда не возвращается работником на склад, то право собственности на нее переходит к сотруднику. Поэтому чиновники такую передачу для целей исчисления НДС рассматривают как операцию по реализации одежды, которая облагается этим налогом в общеустановленном порядке. Такой подход, например, подтверждает письмо Минфина России от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87. Но, как видим, судебная практика это опровергает.

А.9.31 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Затраты на страхование жизни и здоровья охранников

Компания, которая организует службу собственной безопасности, обязана застраховать сотрудников охранного подразделения на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Такое требование содержит статья 19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ». Но в настоящее время нормативного акта, определяющего порядок обязательного страхования сотрудников охраны, нет. Поэтому компании приходится оплачивать полис добровольного страхования. В результате в налоговом учете такие расходы можно признать в сумме, не превышающей

15 000 руб. на одного застрахованного (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Когда компания страхует жизнь и здоровье работников, платить ЕСН и, как следствие, пенсионные платежи с взносов на ДМС не нужно. Если договор добровольного страхования жизни и здоровья заключен на срок не менее года, страховые взносы, уплачиваемые организацией, не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России подтвердили это в письме от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216. Если же договор ДМС заключен на срок менее года, с суммы страховых взносов ЕСН не платят, но уже на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, так как эти суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270, подп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Удерживать НДФЛ с суммы страховых взносов также не придется. Ведь такая льгота прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ).