А.9.10 расходы на капитальный ремонт арендуемого помещения

А.9.10 расходы на капитальный ремонт арендуемого помещения

Капитальные вложения в арендованные объекты в виде неотделимых улучшений, если есть согласие арендодателя, признаются амортизируемым имуществом согласно статье 256 Налогового кодекса РФ. И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию после ремонта, фирма должна начислять амортизационные отчисления, которые будут продолжаться в течение всего периода аренды помещения. Сумму возмещения от арендодателя вы должны включить в состав выручки от реализации для целей налогообложения прибыли. Такой позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/1/195.

A.1.35

A.1.37

А.9.11 Аренда муниципального (государственного) имущества. Налог на добавленную стоимость

Организация, которая арендует государственное (муниципальное) имущество непосредственно у органов исполнительной власти и управления, должна исполнять обязанности налогового агента по НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Если в договоре указана общая стоимость аренды, включая налог, то его сумма исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164

Налогового кодекса РФ). Другая ситуация – размер арендных платежей указан без НДС. Тогда налог исчисляется по ставке 18

процентов. Уплаченная сумма налога принимается к вычету.

Но с вычетом могут возникнуть проблемы, если арендатор уплачивает НДС за свой счет. Дело в том, что, по мнению чиновников, арендатор – налоговый агент может возместить из бюджета уплаченный НДС, только если его сумма была удержана из доходов арендодателя. И судьи, как правило, поддерживают налоговиков (определение ВАС РФ от 7 февраля 2008 г. № 827/08).

Более того, за неисполнение обязанностей налогового агента с арендатора могут быть взысканы пени и штраф по статье 123

Налогового кодекса РФ. Единственный выход из ситуации – изменение условий договора. Конкретно – указать сумму арендной платы с учетом НДС. Изменить условия договора можно, заключив с арендодателем дополнительное соглашение (ст. 450

Гражданского кодекса РФ).

B.3.4

B.3.9

А.9.12 Арендатор пользуется государственным (муниципальным) имуществом безвозмездно

B.3.4

B.3.9

А.9.13 Аренда муниципальных земельных участков

В пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса сказано, что организация должна исполнять обязанности налогового агента, если она арендует государственное (муниципальное) имущество у органов исполнительной власти и управления. Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, с арендной платы за пользование землей НДС платить не надо. Поэтому если фирма арендует государственную (муниципальную) землю, то обязанности удерживать и перечислять налог в бюджет у нее не возникает. Обратите внимание: у фирмы остается обязанность при перечислении арендной платы за землю, находящуюся в государственной или муниципальной собственности, выписать счет-фактуру с пометкой «без НДС».

А.9.14 Компания арендует помещение у физического лица. НДФЛ, налог на прибыль и бухучет

В таком случае организация является источником выплаты доходов физическому лицу – арендодателю. Поэтому она признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана его исчислить, удержать и перечислить в бюджет. Исчисление НДФЛ нужно производить нарастающим итогом с начала календарного года. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Не позднее 1 апреля 2009 года организация должна сдать в свою налоговую инспекцию сведения о выплаченных в 2008 году арендодателю доходах и удержанном налоге по форме № 2-НДФЛ (п. 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете компании расходы по оплате аренды являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5 и 18 ПБУ 10/99) по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете арендная плата учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Расходы будут признаны, даже если арендодателем является работник фирмы, в том числе и ее руководитель (письма Минфина России от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/806, от 28 декабря 2005 г. № 03-0304/1/463).

А.9.15 Компания арендует помещение у физического лица и помимо арендной платы возмещает коммунальные и эксплуатационные расходы

Расходы на ремонт здания

А.9.16 Расходы по ремонту и эксплуатации здания, право собственности на которое еще не зарегистрировано. Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы по ремонту такого здания учесть можно. Такую позицию озвучили специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/1/275. Обоснованность коммунальных платежей, связанных с эксплуатацией здания, также сомнений не вызывает (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поэтому при наличии подтверждающих документов затраты на отопление, приобретение воды, энергии можно списать как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

A.1.25

А.9.17 Расходы на ремонт офиса. Бухгалтерский учет

Фирма может выбрать один из трех способов для учета ремонта: списывать затраты как текущие расходы в полном объеме, учитывать как расходы будущих периодов или создать резерв на ремонт. Списание на текущие расходы, как правило, проводится в случае текущего ремонта. Тогда после его завершения все расходы единовременно списываются на счета учета затрат 20 (26, 26, 44) в зависимости от специфики деятельности фирмы. Если на фирме создана ремонтная служба, то затраты на ремонт сначала отразите по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем спишите с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат. Способ, когда затраты на ремонт офиса учитываются как расходы будущих периодов, то есть списываются равномерно через счет 97, целесообразно применять, если речь идет о дорогостоящем ремонте помещения и единовременное списание расходов может ухудшить финансовые показатели. Создание резерва под ремонт офиса используется обычно в случае капитального ремонта. Тогда отчисления в резерв включаются равномерно в течение года в текущие расходы. А фактические затраты на ремонт списываются за счет резерва. Приведем проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44)

Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

– учтены отчисления в резерв;

Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кредит 10 (69, 70)

– списаны затраты на ремонт за счет резерва.

Если вы создали резерв, то не забудьте в конце года провести его инвентаризацию: сравнить сумму фактических расходов на ремонт и сумму отчислений на них. Если фактических затрат больше, сделайте доначисление резерва. Если отчисления превысили затраты, то излишне начисленную сумму резерва сторнируйте. Такой порядок прописан в пункте 69 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

А.9.18 Расходы на ремонт офиса. Налог на прибыль

Налоговый учет позволяет признать расходы на ремонт офиса двумя способами. Первый – стоимость ремонта полностью включить в прочие расходы в том периоде, когда работы были проведены. Основание – пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Второй способ: создание резерва на ремонт офиса. В этом случае отчисления в резерв равномерно списываются как прочие расходы (п. 3 ст. 260 Налогового кодекса РФ). В конце года проведите инвентаризацию резерва и сравните сумму отчислений в резерв с фактическими затратами. Сумму превышения затрат над резервом включите в прочие расходы. А неиспользованный остаток – в доходы. Наиболее приемлемый для вашей фирмы учет расходов на ремонт пропишите в учетной политике.

Типовые проводки и первичные документы