А.10 специальные налоговые режимы автозаправочные особенности «вмененки» автотранспортный енвд

А.10 специальные налоговые режимы автозаправочные особенности «вмененки» автотранспортный енвд

Гостиничный ЕНВД

Дивиденды и убытки при упрощенной системе налогообложения Доходы «упрощенщика»: налогооблагаемые и необлагаемые ЕНВД вместе с общей системой налогообложения

Общественное питание на «вмененке» Пенсионные взносы, уменьшающие ЕНВД Посреднические сделки «упрощенщика» Рекламный ЕНВД

Розничный ЕНВД

С общего режима на «упрощенку»: переходные доходы и расходы

Спорные расходы «упрощенщика»

Товары при упрощенной системе налогообложения Упрощенная система налогообложения вместе с ЕНВД Условия, которые влияют на право применять «упрощенку»

Физический показатель «вмененщика» и корректирующие коэффициенты

Автозаправочные особенности «вмененки»

Этот вид деятельности с 2008 года отнесен к розничной торговле. В связи с этим у владельцев заправок возник вопрос: исходя из какого физического показателя считать ЕНВД? Ведь заправочная станция – это не магазин и не павильон. Действительно, под определение объекта стационарной торговой сети с торговыми залами заправка не подпадает. Минфин России подтвердил это в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-11-05/25. Поэтому рассчитывать ЕНВД с розничной торговли газом надо, применяя физический показатель «торговое место». В частности, к торговым местам отнесены земельные участки, на которых расположены объекты стационарной торговой сети (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при торговле газом ЕНВД нужно считать исходя из общей площади участка, который занимает заправочная станция. Определять ее Минфин России рекомендовал на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. И еще один нюанс. Величина площади в данном случае на обязанность платить ЕНВД не влияет. Ведь ограничение по площади торгового зала (не более 150 кв. м) установлено лишь по отношению к розничной торговле через магазины и павильоны (письмо Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/50).

А.10.49 Компания сдает в аренду АЗС

В этом случае у фирмы возникает вмененный вид деятельности – оказание услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Чтобы рассчитать ЕНВД, необходимо определить площадь торгового места. В случае с АЗС есть один нюанс. Площадь автозаправки определяется с учетом земельного участка (по данным БТИ), на котором располагается объект. Это связано с тем, что площадь заправки определяется с учетом коммуникаций под землей, которые обеспечивают работу объекта (письмо Минфина России от

4 мая 2008 г. № 03-11-04/3/226).

Автотранспортный ЕНВД

А.10.44 Продавец доставляет товар покупателю

В этой ситуации продавец должен перейти на уплату автотранспортного ЕНВД только в том случае, если с покупателем заключено две сделки – договор купли-продажи и договор перевозки. Если же обязанность продавца доставить товар покупателю предусмотрена только договором купли-продажи, платить ЕНВД не надо. Этот вывод подтвержден в письме УФНС России по Московской области от 21 июня 2006 г. № 22-22-И/0255@ и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от

5 апреля 2006 г. № А29-9047/2005а.

А.10.45 Транспортные услуги оказывает арендатор

У компании на балансе менее 20 машин. Все они переданы в аренду. Арендатор занимается перевозками: у него заключены соответствующие договоры. В этой ситуации уплачивать ЕНВД должен именно арендатор, а не арендодатель. Ведь уплата ЕНВД с деятельности по передаче в аренду транспортных средств под «вмененку» не подпадает (см. письмо Минфина России от 10 июля 2007 г. № 03-11-05/147, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2006 г. по делу № А21-780/2005С1).

Гостиничный ЕНВД

А.10.46 Гостиница временно не сдает номера

А.10.47 Гостиница временно не сдает часть номеров из-за ремонта

По поводу расчета ЕНВД в ситуации, когда ремонтируются только отдельные номера, а гостиница полностью не закрывается, однозначной точки зрения нет. В письме Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-04/3/435 сказано, что площадь номеров, которые находятся на ремонте или не используются по иным причинам, в расчет налоговой базы по ЕНВД не включается. Однако в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/245 говорится, что корректировка ЕНВД в зависимости от степени фактического использования номеров законодательством не предусмотрена. В связи с этим уменьшать общую площадь спальных помещений на площадь временно не используемых номеров нельзя. Причем по другим видам деятельности, облагаемым ЕНВД, корректировки допускаются. Например, письмом от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57 Минфин России разрешил предприятиям общепита исключать из расчета налоговой базы часть зала обслуживания посетителей, которая находится на ремонте.

В таких условиях фирме придется самостоятельно принимать решение о расчете суммы ЕНВД с временно не используемых номеров.

Дивиденды и убытки при упрощенной системе налогообложения

А.10.19 «Упрощенщик» закончил предыдущие годы с убытком

А.10.20 «Упрощенщик» выплатил дивиденды. Бухгалтерский учет

Такому «упрощенщику» придется вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Но лишь для внутренних целей компании – чтобы рассчитать дивиденды и представить отчетность учредителям (акционерам). И это несмотря на то, что по общему правилу фирмы, применяющие «упрощенку», освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, отказавшись от бухгалтерского учета в полном объеме, компания не сможет определить размер чистой прибыли, которая распределяется между учредителями (акционерами). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 и от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154. Еще одно уточнение. Для фирм, применяющих «упрощенку», чистой прибылью является разница между балансовой прибылью и суммой единого налога. Этот показатель должен быть рассчитан по данным бухгалтерской отчетности (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597).

B.1.3

B.2.48

А.10.21 «Упрощенщик» выплатил дивиденды российской организации на общем режиме или иностранной компании.

Налог на прибыль

От обязанностей налоговых агентов организация, применяющая специальный режим, не освобождена. Об этом четко сказано в пункте 5 статьи 346.11 и следует из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. А ситуация, когда предприятие выплачивает дивиденды российской организации на общей системе или иностранной компании – как раз тот случай, когда оно должно выступить в роли налогового агента. То есть удержать сумму налога на прибыль и заплатить ее в бюджет (ст. 275

Налогового кодекса РФ). Минфин России подтвердил это в письме от 22 июля 2004 г. № 03-03-05/1/85. Ставки налога – 9 процентов, если дивиденды выплачиваются российской организации, и 15 процентов, если доход от участия в уставном капитале получает иностранная компания (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

А.10.22 «Упрощенщик» в налоговом периоде получил дивиденды от другой компании и выплатил дивиденды учредителям. Налог на прибыль

Полученные дивиденды можно учесть при расчете налога на прибыль, удерживаемого с выплаченных дивидендов. Такое право есть у большинства «упрощенщиков». До 2008 года уменьшить налогооблагаемую базу не могли те фирмы, у которых полученные дивиденды участвовали в доходах при расчете упрощенного налога (см., например, письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/114 и от 26 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/289). Теперь же налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов компании на специальном режиме рассчитывают по общим правилам. То есть по специальной формуле, которая приведена в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Она предписывает уменьшать налоговую базу в виде выплачиваемых дивидендов на сумму полученных дивидендов. Но при условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете облагаемого налогом дохода.

Доходы «упрощенщика»: налогооблагаемые и необлагаемые

А.10.3 Имущество получено по бартерной сделке

У вашей компании появится доход от товарообменной сделки. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ написано, что доход при упрощенной системе появляется не только при поступлении денег, но и в том случае, когда компания получает в оплату иное имущество. Кроме того, в статье 346.15 Налогового кодекса РФ сказано, что «упрощенщики» должны определять доходы от реализации, руководствуясь статьей 249. А там говорится о том, что в выручку следует включать поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме. Доход от бартерной сделки будет равен стоимости имущества, полученного от контрагента. Что подтверждает и Минфин России в письме от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/25. Стоимость полученных ценностей можно взять из договора или накладной поставщика. А если цена там не указана, то стоимость полученного имущества нужно приравнять к его рыночной цене по тем правилам, которые установлены в статье 40 Налогового кодекса РФ.

А.10.4 Безвозмездное пользование имуществом

«Упрощенщик», получивший имущество в безвозмездное пользование, должен отразить налогооблагаемый доход, равный рыночной цене аренды идентичного имущества. Такой вывод можно сделать из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Там судьи указали, что пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ прямо требует определять налогооблагаемый доход по имуществу и имущественным правам, которые используются безвозмездно. Избежать дополнительного налогооблагаемого дохода теперь можно, лишь заключив договор аренды с тем, кто собирается передать фирме имущество в безвозмездное пользование. Естественно, при этом придется платить арендную плату. Но существует несколько способов вернуть ее без налоговых потерь. Оптимальным тут является случай, когда имущество в безвозмездное пользование передает учредитель, владеющий более чем 50 процентами уставного капитала. Если он вернет фирме деньги, вырученные от аренды, то налогооблагаемого дохода не возникнет. Ведь, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи

251 Налогового кодекса РФ, стоимость безвозмездно полученного от таких учредителей имущества, включая деньги, в доходах не учитывается. Этой нормой вправе руководствоваться и «упрощенщики». Отметим, что применять льготу, установленную статьей 251 Налогового кодекса РФ, по отношению к безвозмездному пользованию имуществом (бесплатной аренде) не получится. Ведь в такой ситуации одариваемый получает не имущество, а имущественные права. А в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ такие права не упоминаются.

А.10.5 Учредитель, чья доля в уставном капитале «упрощенщика» превышает 50 процентов, простил долг

А.10.6 Предприниматель применяет «упрощенку» на основании патента

При такой системе необходимо вести налоговый учет доходов. В письме от 14 августа 2008 г. № 03-11-02/230 финансовое ведомство сделало такой акцент: обязателен лишь налоговый учет доходов, так как расходы для расчета налога

«упрощенщикам» на патенте не нужны. Отражать полученные доходы предприниматель должен в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

ЕНВД вместе с общей системой налогообложения

Типовые проводки и первичные документы

А.10.62 Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Как определить тариф пенсионных взносов

Тариф надо определять исходя из суммы выплат, на которые начисляются взносы. Поэтому, если сотрудник занят только в деятельности организации на общей системе налогообложения, тариф взносов по нему определяйте исходя из выплат, учитываемых при расчете налога на прибыль. Если сотрудник занят только в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, тариф взносов по нему определяйте исходя из всех его налогооблагаемых доходов. То есть без учета пункта

3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Если сотрудник одновременно занят в обеих сферах деятельности организации на общей системе налогообложения, тариф взносов по нему определяйте исходя из общей суммы облагаемых выплат, начисленных в его пользу. При этом из выплат, приходящихся на деятельность на общей системе налогообложения, исключите те, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

Базу по пенсионным взносам для сотрудника, занятого одновременно в двух сферах деятельности организации, рассчитайте по формуле:

ПФР = ВозЕНВД + ВозОСНО1 – ВозОСНО2,

где ПФР – база по пенсионным взносам;

ВозЕНВД – награждения, относящиеся к деятельности организации на «вмененке»;

ВозОСНО1 – награждения, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

ВозОСНО2 – вознаграждения, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, не учтенные при расчете налога на прибыль.

Исходя из полученной суммы, определите тариф пенсионных взносов. Такой порядок расчета пенсионных взносов организациями, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, следует из пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Его также подтверждают и сотрудники Минфина России (письмо от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216).

B.1.103

B.2.30

B.4.69

А.10.63 У компании два вида деятельности – оптовая торговля (общий режим налогообложения) и розница

(«вмененка»). Распределение «входного» НДС между двумя видами деятельности

Необходимость в распределении возникает, если товары при приобретении заранее невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. Требование вести обязательный раздельный учет по НДС закреплено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В учетной политике для целей налогообложения должен быть прописан порядок распределения «входного» НДС по ним. Тогда в соответствующей пропорции часть налога будет предъявлена к вычету, остальная включена в стоимость проданных товаров. Итак, как разделить НДС? На практике сложилось два подхода к решению проблемы такого распределения. Первый – распределяем в конце налогового периода. Разделение НДС можно производить в конце налогового периода. Для этого организация должна вести учет сумм «входного» налога на отдельном субсчете к счету 19 с момента получения товара и счетафактуры и до конца налогового периода. И только после исчисления пропорции производить предъявление соответствующих сумм налога к вычету и списание остальных в стоимость товаров.

Второй подход: сначала вычет, потом восстановление. В момент оприходования товаров, поступивших от поставщика, они предъявляют всю сумму НДС к вычету на основании полученных счетов-фактур. А после того, как часть товара оказывается проданной в розницу, соответствующую сумму НДС бухгалтер восстанавливает и уплачивает в бюджет.

Применение такой схемы основано на нормах подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Формально такая схема укладывается в рамки действующего законодательства. Хотя логика применения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ подразумевает, что в момент приобретения ценностей налогоплательщик был уверен, что они будут использованы именно в деятельности, облагаемой НДС, и лишь впоследствии возникают обстоятельства, при которых они оказываются использованными в иных операциях. Однако чиновники считают, что в данном случае предъявлять всю сумму НДС к вычету при приобретении товара неправомерно (письмо Минфина России от

6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).

B.1.103

B.4.69

А.10.64 Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

A.8.63

B.1.103

B.4.70

Общественное питание на «вмененке»