А.10.55 компания совмещает два специальных налоговых режима. ведение бухгалтерского учета

А.10.55 компания совмещает два специальных налоговых режима. ведение бухгалтерского учета

В ситуации, когда упрощенная система совмещена с уплатой ЕНВД, придется вести бухгалтерский учет. Пункт 3 статьи 4

Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета только «упрощенщиков».

«Вмененщики» таким правом на сегодняшний момент не обладают. В связи с этим организация, применяющая оба специальных налоговых режима, должна составлять и представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность. Причем в целом по организации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-11-04/3/70.

B.1.2

А.10.56 Компания продала основное средство, которое ранее использовалось в обоих видах деятельности –

в «упрощенке» и «вмененке»

Реализация основных средств не подпадает под ЕНВД. Поэтому всю полученную выручку следует включить в состав доходов по «упрощенке» (ст. 346.26, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

А.10.57 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Расчет ЕНВД

Минфин требует, чтобы «вмененщики» платили ЕНВД со всей численности персонала. Даже если работники частично заняты в деятельности, которая находится на «упрощенке». Предположим, компания платит ЕНВД с бытовых услуг населению. И одновременно занимается деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, с которой платит «упрощенный» налог по ставке 6 процентов. Управленческий персонал предприятия задействован в обоих видах бизнеса. Кодекс не дает четких указаний по поводу того, как рассчитывать в такой ситуации ЕНВД. Однако Минфин России уверен, что для расчета налога надо брать численность всех сотрудников организации (письмо Минфина России от 7 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/406). Такой вывод финансовое ведомство делает из статьи 346.27, где сказано, что понимать под термином «количество работников». А именно, что это среднесписочная численность всех сотрудников. Кроме того, финансисты упирают на то, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности корректировки физического показателя «количество работников» между видами деятельности. Назвать эту позицию обоснованной отнюдь нельзя. Однако многие налогоплательщики все же предпочитают переплатить

налоги, а не вступать в споры с налоговиками. А вот насчет распределения между спецрежимами пенсионных взносов чиновники высказали другое мнение – о нем в следующей ситуации.

А.10.58 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение пенсионных взносов по версии Минфина России

Пенсионные взносы уменьшают как ЕНВД, так и налог при «упрощенке». Как же быть с пенсионными взносами тех работников, которые заняты во всех видах деятельности? Часть этих взносов, пропорциональная доходам от «упрощенки», будет уменьшать налог при упрощенной системе. А вот какая сумма взносов в ПФР будет уменьшать вмененный налог? Логично было бы предположить, что, начислив ЕНВД со всех работников, компания имеет право вычесть из него всю сумму пенсионных взносов, уплаченную с «учтенных» сотрудников. Но финансовое ведомство считает по-другому. Компании, которые совмещают два спецрежима, могут уменьшить ЕНВД лишь на сумму пенсионных взносов, пропорциональную доходам от «вмененной» деятельности. Тот факт, что они платят налог с общей численности работников, значения не имеет. Такое мнение приведено в письме Минфина России № 03-11-04/3/140. В нем чиновники сослались на пункт 8 статьи 346.18

Налогового кодекса РФ. Там говорится, что расходы, которые нельзя распределить между видами деятельности напрямую, надо делить пропорционально доходам. По мнению Минфина России, эту норму нужно применять не только по отношению к страховым взносам, которые относятся к «упрощенке», но и к взносам, которые приходятся на «вмененную» деятельность. Тем, кто решил не спорить с инспекторами, придется придерживаться именно такого подхода. А именно рассчитывать налоговую базу по ЕНВД надо, умножая базовую доходность по «вмененному» виду деятельности на общее количество работников в организации. А уменьшать налог на сумму пенсионных взносов, пропорциональную доходам от «вмененной» деятельности.

А.10.59 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение пенсионных взносов по версии судей

Если руководство компании решит, что методика Минфина России, изложенная в предыдущей ситуации, приносит убытки, то можно поспорить с инспекторами – в суде. Причем доказывать судьям следует именно то, что ЕНВД надо платить не со всех работников, а определять их количество пропорционально доходам от «вмененной» деятельности. Однако сразу предупредим, что на сегодняшний день арбитражная практика противоречива. Есть дела как в пользу организаций, так и в пользу инспекторов. Итак, выгодный способ расчета ЕНВД заключается в следующем. Доходы по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности, как и положено, учитываются раздельно (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). А по итогам каждого налогового периода бухгалтер рассчитывает специальный коэффициент:

Кп = Дв : До,

где Кп – значение коэффициента пропорции;

До – общая сумма полученных компанией доходов;

Дв – сумма доходов от деятельности на ЕНВД. В результате сумма ЕНВД определяется так: ЕНВД = Дб × К1 × К2 × Кп × Пф × 15\%,

где ЕНВД – сумма налога к уплате в бюджет;

Дб – значение базовой доходности по виду деятельности;

К1 – установленный коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;

Пф – общее количество работников.

Сумма, на которую можно уменьшить налог (но не более чем на 50\%), составляет:

Су = (Вп + Пн) × Кп,

где Су – сумма уменьшения налога;

Вп – сумма пенсионных взносов, уплаченная с зарплаты всех работников;

Пн – сумма выданных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Законность такого способа расчета ЕНВД судьи подтвердили в постановлениях ФАС Уральского округа от 13 октября 2005 г.

№ Ф09-4588/05-С1 и от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК. Победу компаниям принесли следующие аргументы.

1. Физический показатель, применяемый для расчета ЕНВД, должен характеризовать деятельность, облагаемую этим налогом. Это косвенно следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. А такой показатель, как общее количество работников, данному условию не соответствует.

2. Налоговая база по ЕНВД напрямую зависит от физического показателя. В нашем случае – от количества работников.

3. Налоги «должны иметь экономическое основание». При этом налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. А все «неустранимые сомнения, противоречия и неясности» трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 3, 6 и 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

А.10.60 Аптека совмещает два специальных налоговых режима. Распределение площади торгового зала

Если в аптеке происходит не только продажа лекарственных средств населению за наличный расчет, но и отпускаются медикаменты по льготным (бесплатным) рецептам, организация совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Как указал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28, в нашем случае в качестве физического показателя при расчете единого «вмененного» налога следует использовать всю площадь торгового зала. Надо признать, что с этой позицией согласны и некоторые арбитражные суды. В качестве примера приведем следующие документы: постановление ФАС Поволжского округа от 26 июня 2007 г. № А55-14864/06-34, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2007 г.

№ Ф08-967/2007-588А, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645-А70-27).

Однако, на наш взгляд, такое мнение небесспорно. Ведь, согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, аптека в рассматриваемом случае при совмещении «вмененки» и «упрощенки» обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Он позволяет обеспечить экономическую обоснованность размера физического показателя для вмененного вида деятельности, как того требует пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Если же аптека будет использовать в качестве физического показателя общую площадь торгового зала, на которой ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность, это приведет к двойному налогообложению доходов.

Надо сказать, что и с этой позицией соглашаются многие арбитражные суды. В качестве примера приведем постановление

ФАС Уральского округа от 6 июня 2007 г. № Ф09-4328/07-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января

2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19), постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 мая 2006 г. № А33-18718/05Ф02-2133/06-С1.

Получается, выбор за налогоплательщиком: следовать разъяснениям финансистов либо вступать в спор с налоговиками и отстаивать свою правоту в суде. Однако в чью пользу примет решение суд, не известно. Но конфликта с проверяющими можно избежать. Для этого следует разделить зал. Если в документах площадь зала будет указана отдельно, то никаких претензий со стороны проверяющих скорее всего не последует. При этом такое разделение должно быть осуществлено и на практике. Например, можно предусмотреть отдельные входы, установить перегородки, витрины, иные физические разделители пространства.

А.10.61 Компания, которая совмещает два специальных налоговых режима, прекратила заниматься упрощенной деятельностью

Предположим, в учетной политике компании сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Тогда в те месяцы, когда фирма уже не занималась упрощенной деятельностью, вся сумма общехозяйственных расходов относится к «вмененке».

Условия, которые влияют на право применять

«упрощенку»