А.1 основные средства амортизационная премия амортизация

А.1 основные средства амортизационная премия амортизация: Годовой отчет – 2008, Разгулин С, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Годовой отчет – 2008

А.1 основные средства амортизационная премия амортизация

Вложения в арендованное имущество

Выбытие основного средства

Улучшения основного средства и изменения первоначальной стоимости

Учет и оценка

Амортизационная премия

А.1.22 Компания приобрела основные средства, бывшие в эксплуатации

Использовать амортизационную премию по таким основным средствам можно. И тот факт, что продавец в налоговом учете уже воспользовался амортизационной премией, значения не имеет. Право фирмы на применение амортизационной премии не зависит от того, куплено новое или уже бывшее в эксплуатации основное средство. Ведь пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ не устанавливает подобных ограничений.

A.1.10

A.1.11

A.1.12

A.1.14

А.1.23 Компания приобрела доходные вложения в материальные ценности

Чиновники против того, чтобы по такому имуществу применять амортизационную премию. По их мнению, доходные вложения в материальные ценности нельзя отнести к затратам на капитальные вложения (см., например, письмо Минфина России от

29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94). А пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ позволяет применять амортизационную премию именно к затратам на капитальные вложения – в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Свою позицию в Минфине России аргументируют так. Если исходить из буквального прочтения статьи 257 Налогового кодекса РФ, основными средствами является имущество, используемое в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления фирмой. В то же время к доходным вложениям в материальные ценности относится имущество, предназначенное для сдачи в аренду, прокат или лизинг. То есть не относится к средствам труда.

Вместе с тем позицию Минфина России можно с успехом оспорить в суде. Как сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, к которому апеллируют чиновники, «под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией». Между тем сами чиновники считают, что договоры аренды и финансовой аренды (лизинга) для целей налогового учета признаются оказанием услуг (см., например, письмо Минфина России от 3 марта 2006 г.

№ 03-04-11/38).

Получается, что доходные вложения все же признаются для целей налогообложения основными средствами. И по ним можно применять амортизационную премию на общих основаниях с «обычными» основными средствами.

A.1.10

A.1.17

B.5.4

А.1.24 Средства, на которые куплено основное средство, были безвозмездно получены фирмой от учредителя, доля которого превышает 50 процентов

Эти средства не включаются в налогооблагаемые доходы. И, по мнению Минфина России (письмо от 27 марта 2007 г. № 03-0306/1/173), раз фирма не отразила у себя доход при безвозмездном получении денег, то и затраты, осуществленные за счет этих средств, отразить в учете нельзя. Возразить сотрудникам Минфина России можно используя следующие аргументы.

Во-первых, в обязательных требованиях к затратам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, источник финансирования не указан (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Кроме того, Высший арбитражный суд еще в октябре 2006 года указал, что обоснованность налоговой выгоды не зависит от способа привлечения капитала (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

A BO-BTOpbiX, Ha pacLieTHOM cLieTe HJII! B Kacce qmpMbi MoryT Hax0,1l;HTbc.sr H p,pyrne rrocTYTIJieHH.sr. ITo3TOMY orrpe):(eJII!Th, KaKHe

HMeHHO ):(eHhrH 6biJII! rroTpaLieHbiHa IIOKYIIKY HMYrn:ecTBa,HeB03MOJKHO.

Ap6HTPaJKHa.sr rrpaKrnKa B ):(aHHOH CHTYaiiHH Ha cTopoHe HaJiororrJiaTeJ!brn:HKOB (eM. rrocTaHOBJieHHe CDAC Bonro-B.srTcKoro oKpyra oT

14 Ho.sr6p.sr 2006 r. N2 A29-2907/2006a, a TaKJKe rrocTaHOBJieHHe CDAC CeBepo-3arra):(Horo oKpyra oT 26 ):(eKa6p.sr 2005 r. N2 A523234/2005/2).

0 A.5.21

Амортизация

Типовые проводки и первичные документы

А.1.9 Основного средства нет в перечне, утвержденном Правительством РФ

В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если в указанном документе какой-то объект прямо не указан, то, чтобы определить, к какой амортизационной группе его отнести, можно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов – ОКОФ (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Возьмем для примера компьютерную систему видеонаблюдения. В Классификации она не указана. По ОКОФ самый подходящий код для системы видеонаблюдения – 14 3020170. Объекты под этим кодом входят в группу 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». Эта же группа присутствует и в Классификации. А для нее срок службы установлен свыше двух и до трех лет включительно.

Или возьмем кондиционер. В Классификации его также нет. Согласно ОКОФ, бытовые кондиционеры имеют код 16 2930274 и относятся к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Такая группа основных средств в Классификации основных средств относится к третьей группе амортизируемого имущества. А значит, может иметь срок полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно. Попутно отметим, что сейчас, как правило, налоговики не возражают против обоснованности расходов на приобретение кондиционеров.

Другой возможный вариант – срок службы оборудования, не указанного в Классификации, компания может установить либо по техдокументации, либо воспользовавшись рекомендациями его изготовителей.

А.1.10 Компания приобрела у другой организации бывший в употреблении автомобиль

По общему правилу в налоговом учете срок полезного использования устанавливается на основании Классификации (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, не обязана устанавливать тот же срок амортизации, что и предыдущий собственник.

Срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на время эксплуатации объекта предыдущим собственником (п. 12 ст.

259 Налогового кодекса РФ). В частности, чтобы определить это время, можно попросить у продавца копию инвентарной карточки по форме № ОС-6.

Предположим, что предыдущий собственник при покупке легкового автомобиля установил срок его службы равным 60 месяцам. Автомобиль прослужил 20 месяцев и был продан. Новый собственник вправе установить срок его службы в диапазоне от 37 до 60 месяцев (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу). Например, он решил установить его на уровне 37 месяцев. Тогда компания будет амортизировать его в течение 17 месяцев (37 – 20).

A.1.22

А.1.11 Амортизация в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

A.1.22

А.1.12 Определение срока службы основного средства у предыдущего собственника

Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по следующим документам.

1. Копия инвентарной карточки по форме № ОС-6 от предыдущего собственника. Это самый надежный способ узнать, сколько имущество прослужило у бывшего владельца. Ведь в этом случае сведения об основном средстве подтверждает сам продавец. Копия инвентарной карточки должна быть заверена подписью главного бухгалтера и руководителя компании. Однако, если взять копию карточки у предыдущего собственника невозможно, советуем обратиться к другим документам.

2. Акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1а – для зданий и сооружений или по форме

№ ОС-1б – для группы объектов основных средств). В этом акте предусмотрен раздел 1, который по общему правилу заполняется на основании данных продавца. Здесь он должен отразить сведения о состоянии основного средства на дату передачи. А именно истекший срок службы.

3. Прочие документы. Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи или запросить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, то подойдут:

– паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в письме от

3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142);

– свидетельство о госрегистрации недвижимости, техпаспорт здания либо копия или выписка из него с указанием года постройки здания.

A.1.22

A.5.18

А.1.13 Компания приобрела основное средство у физического лица (не предпринимателя)

В этом случае срок полезного использования определяется по общему правилу. А именно как разница между сроком, указанным в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, и сроком, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Однако в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации у физического лица – непредпринимателя, инспекторы зачастую считают, что компания должна определять срок службы как для новых основных средств. Это объясняется тем, что у физического лица, как правило, нет документов, подтверждающих срок полезного использования и эксплуатации оборудования.

Из этой ситуации есть выход. Подтверждающим документом, на основании которого можно уменьшить срок полезного использования, может служить письмо от продавца, где указано время фактического использования имущества. Поэтому когда фирма приобретает у физического лица имущество, то можно также попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.

A.5.18

А.1.14 Компания приобрела бывшее в употреблении основное средство, нормативный срок службы которого истек

Такие расходы можно списать единовременно. Но, к сожалению, не исключен конфликт с проверяющими.

По общему правилу, установленному пунктом 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ, срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, можно вычесть из срока, указанного в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В абзаце 2 пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что в случае если получилась отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать. При этом ничто не мешает установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Однако инспекторы при проверке могут посчитать, что поскольку изначально имущество считалось амортизируемым, то его следует списывать в течение как минимум года. Такой вывод можно сделать, например, из письма УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016. Но такой подход можно оспорить. Если оставшийся срок службы основного средства не превышает 12 месяцев, то имущество считается неамортизируемым. И списать его стоимость в налоговом учете можно единовременно – в момент ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

A.1.22

B.5.2

А.1.15 Компания только недавно зарегистрировалась и доходов у нее пока нет

A.2.25

B.1.104

B.2.4

B.5.1

А.1.16 Компания заложила свое оборудование в банк

Являясь собственником имущества, фирма вправе распоряжаться им по своему усмотрению, в том числе и отдавать в залог (п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). Однако при этом собственник имущества не меняется (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому при передаче оборудования в залог нет оснований исключать его (даже временно) из состава основных средств.

Причем ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете начисление амортизации приостанавливается лишь в случае перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс РФ к этим двум случаям добавляет третий – амортизация прекращает начисляться по объектам, переданным в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Ни одна из перечисленных ситуаций к передаче имущества в залог не относится. Значит, амортизацию нужно продолжать начислять в общем порядке.

А.1.17 Компания оказывает услуги по сдаче в аренду помещений в принадлежащем ей здании, но площади время от времени пустуют

В таком случае начислять амортизацию по помещениям, которые временно пустуют, по-прежнему нужно.

ПБУ 6/01 установлено, что амортизация начисляется по объекту основных средств в целом. Недопустимо делить единый объект основных средств на части и по одной из них начислять амортизацию, а по другой – нет. Если фирма ввела объект в эксплуатацию и использует его в производственной или коммерческой деятельности (пусть даже частично), то амортизационные отчисления рассчитываются исходя из всей первоначальной стоимости объекта основных средств. То же касается и налогового учета (ст. 256 Налогового кодекса РФ).

A.1.1

B.1.23

А.1.18 Амортизация в налоговом учете объектов внешнего благоустройства

По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль нельзя учитывать любые затраты на обустройство земельных участков, прилегающих к зданиям компаний. Например:

– асфальтированные участки вокруг магазинов и промышленных предприятий;

– погрузочно-разгрузочные площадки;

– парковки для грузового и легкового автотранспорта;

– подъездные пути;

– тротуары и пешеходные дорожки;

– внешнее электрическое освещение;

– газоны, клумбы, деревья и кустарники;

– лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры и т. п.

Этот вывод специалисты Минфина России делают из подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В нем сказано,

что такой вид имущества, как объекты внешнего благоустройства, амортизации не подлежит.

При этом не имеет никакого значения, почему фирма тратит деньги на обустройство своей территории. По собственному ли желанию или на основании требований закона – такие расходы учесть невозможно.

Например, в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/203 Минфин России не разрешил промышленному предприятию учесть расходы на асфальтирование и устройство газонов. А ведь эти объекты предусмотрены Федеральным законом от 21 июля

1997 г. № 116-ФЗ. Также они указаны в Правилах безопасности в нефтяной и газовой промышленности, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 5 июня 2003 г. № 56.

В другом письме, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201, Минфин России ответил на запрос о том, можно ли списать стоимость объектов благоустройства вокруг торговых центров. Решение было отрицательным, хотя магазины выполняли требования строительных смет, инвестиционно-тендерных комиссий и органов местного самоуправления.

Также Минфин России в письме от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73 запретил санаторию амортизировать стоимость фонтанов и скульптур.

A.9.1

A.9.5

А.1.19 Амортизация по имуществу, которое числится на счете 08, но полностью или частично введено в эксплуатацию

Если здание, числящееся на счете 08, эксплуатируют, его нужно амортизировать. На это указано в пункте 22 Положения, которое утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д). Безусловно, этот документ во многом устарел и противоречит требованиям современного бухучета. Но в упомянутом пункте 22 никакого противоречия с ПБУ 6/01 нет. Он гласит, что по объектам, строительные работы в которых не окончены, можно начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором их начали эксплуатировать.

Чтобы амортизировать в бухучете объект, числящийся на счете 08, надо составить справку о его стоимости. При этом в расчет берется стоимость здания по состоянию на 1-е число месяца, в котором его начали эксплуатировать. Способы амортизации капвложений нигде не установлены. Но логично избрать один из тех способов, которые предлагает ПБУ 6/01. А срок полезного использования стоит взять из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января

2002 г. № 1. Амортизацию по капвложениям нужно начислять включая и тот месяц, в котором объект со сформированной первоначальной стоимостью переведут на счет 01.

Когда в бухучете будет сформирована первоначальная стоимость здания и его отразят на счете 01, сумму начисленной амортизации нужно уточнить. Методика такого уточнения в нормативных актах не прописана. Но логично, что в том месяце, когда здание учли на счете 01, бухгалтер должен дополнительно доначислить амортизацию в сумме, которую можно рассчитать по такой формуле:

У = (А01 – А08) × К,

где У – сумма амортизации, которую следует доначислить в месяце перевода здания на счет 01;

А01 – сумма ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости здания;

А08 – сумма ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости здания по состоянию на 1-е число месяца, в котором его начали эксплуатировать;

К – количество месяцев, в течение которых амортизировался объект, учтенный на счете 08.

Со следующего месяца (после включения здания в состав основных средств) амортизацию надо начислять исходя из его первоначальной стоимости и оставшегося срока полезного использования. В нормативных актах не уточнено, может ли фирма

менять способ амортизации по объектам после того, как они учтены на счете 01. Целесообразно придерживаться того способа,

которым здание амортизировалось, пока числилось на счете 08.

B.1.15

B.1.86

B.5.3

А.1.20 Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка

А.1.21 После реконструкции или модернизации первоначальная стоимость объекта изменилась, а срок полезного использования остался прежним

ФНС России в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23 предлагает рассчитывать ежемесячную норму амортизационных отчислений в этом случае по такой формуле:

(ПС + СР) × (1 : n × 100\%) = Амес,

где Амес – сумма ежемесячной амортизации;

ПС – первоначальная стоимость объекта;

СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции); n – общий срок полезного использования имущества. Оставшийся же срок амортизации надо считать так:

ОСср : Амес = nост,

где nост – оставшийся срок амортизации;

ОСср – остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (или модернизацию).

Налогоплательщикам такой расчет невыгоден, поскольку в этом случае фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету. К тому же начисленные суммы в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться. Следовательно, придется рассчитывать временные разницы по ПБУ 18/02.

Инспекторам можно возразить. Во-первых, амортизация начисляется только в течение срока полезного использования. При этом увеличивать такой срок – это право, а не обязанность фирмы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации. Согласно же пункту 7 статьи 3 кодекса, все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Поэтому налогоплательщик может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: (ОС + СР) × (1 : nост × 100\%) = Амес,

где ОС – остаточная стоимость объекта;

СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции);

nост – оставшийся срок полезного использования основного средства.

Пример

ЗАО «Альфа» модернизировало объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. : 60 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 15 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная

250 000 руб. (16 666,67 руб. × 15 мес.).

ЗАО «Альфа» работа ремонтной бригады обошлась в 500 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 15 месяцев,

и амортизация в это время не начислялась.

Вариант 1. Если последовать позиции ФНС России, после модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна

25 000 руб. ((1 000 000 руб. + 500 000 руб.) / 60 мес.).

Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта – 1 250 000 руб. (1 000 000 – 250 000 + 500 000).

Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 50 месяцев (1 250 000 руб. : 25 000 руб.). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 45 месяцев (60 – 15). Получается, что фирме придется амортизировать основное средство лишние 5 месяцев (50 – 45).

Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 45 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 27 777,78 руб. ((1 000 000 руб. – 250 000 руб. + 500 000 руб.) : 45 мес.).

 
B.5.3

Вложения в арендованное имущество

А.1.35 Отличия отделимых улучшений арендованного имущества от неотделимых

A.9.6

A.9.10

B.1.39

B.1.85

А.1.36 Компания приобрела автомагнитолу стоимостью до 20 000 руб., которую установила в арендованном автомобиле

Такие затраты можно списать единовременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, если стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается.

В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении арендованного имущества, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Если в соответствии с условиями договора аренды стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается и она остается в собственности арендатора, то у фирмы появляется новый объект основных средств (п. 35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При этом активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике фирмы, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. То есть их стоимость можно списать единовременно.

В налоговом учете (аналогично бухучету) расходы арендатора на покупку и установку автомагнитолы квалифицируются как затраты в арендованное имущество. И поскольку отделимые улучшения имущества являются собственностью арендатора, затраты на покупку магнитолы могут быть признаны в налоговом учете в качестве расходов на покупку основного средства. И списаны единовременно, поскольку ее стоимость меньше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Но есть один нюанс. В налоговом учете расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Магнитола же напрямую на получение дохода «не работает». Но в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах и т. п.). Подтвердить это может локальный нормативный акт, подписанный руководителем предприятия. Эти аргументы должны убедить инспекторов в обоснованности затрат на покупку и установку магнитолы.

A.9.6

B.1.85

А.1.37 Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества

Если улучшения согласованы с арендодателем, но он их не компенсирует, можно начислять амортизацию, пока не закончится аренда. Так считают в Минфине России (письмо от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/143).

С 1 января 2006 года арендаторы получили право амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества. Для этого необходимо, чтобы выполнялось два условия: улучшения согласованы с арендодателем, и он их не компенсирует (п. 1 ст.

256 Налогового кодекса РФ).

Ежемесячные амортизационные отчисления по таким неотделимым улучшениям надо рассчитывать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Этот срок можно узнать у арендодателя. Амортизация же начисляется с месяца,

следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. А вот по окончании договора аренды амортизацию арендатор начислять уже не вправе.

Таким образом, чаще всего с помощью амортизации арендатору удастся списать на расходы лишь незначительную часть истраченных на улучшения средств. Причина проста: как правило, срок полезного использования арендованного здания или помещения значительно превосходит период аренды.

Поэтому письмо Минфина России решает только одну проблему. А именно, пролонгировав договор аренды, арендатор может, не прерываясь, продолжать амортизировать неотделимые улучшения. Однако рано или поздно аренда закончится и все равно часть затрат окажется, по сути, подаренной арендодателю.

Пример

ЗАО «Мир» в январе 2008 года арендовало у ООО «Байкал» здание цеха. В том же месяце ЗАО «Мир» с согласия арендодателя оборудовало здание новой системой вентиляции. Затраты на модернизацию составили 590 000 руб. (в том числе НДС –

90 000 руб.). ООО «Байкал» эту сумму не компенсировало. Срок аренды цеха – два года: с января 2008 года по декабрь 2009

года включительно.

ЗАО «Мир» может амортизировать систему вентиляции с февраля 2008 года. Срок полезного использования системы берется равным сроку, который установлен для модернизированного здания – 361 месяц (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных отчислений в налоговом учете составляет:

(590 000 руб. – 90 000 руб.) : 361 мес. = 1385,04 руб.

То есть за все время аренды ЗАО «Мир» сможет списать:

1385,04 руб. × 23 мес. = 31 855,92 руб.

Разница между суммой, истраченной на систему вентиляции, и начисленной амортизацией составит 468 144,08 руб. (590 000 –

90 000 – 31 855,92). Ее ЗАО «Мир» из налогооблагаемой прибыли исключить не сможет (при условии, что договор аренды продлен не будет).

A.9.6

A.9.10

B.1.39

Выбытие основного средства

Типовые проводки и первичные документы

А.1.30 Компания приобрела доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает

20 000 руб.

A.1.1

А.1.31 Компания продала основное средство с убытком для себя

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства относится к расходам текущего периода. Поэтому она включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация. Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ

10/99 «Расходы организации».

В налоговом же учете сумма убытка включается в состав прочих расходов в особом порядке. Согласно пункту 3 статьи 268

Налогового кодекса РФ, она учитывается равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между периодом полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Соответственно, в учете образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Пример

ООО «Венера» продало основное средство в июне 2008 года с убытком в 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства – 12 месяцев. Следовательно, в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно в течение этого срока включать в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). В бухгалтерском учете всю сумму убытка можно включить в расходы единовременно в июне.

При этом в бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 28 800 руб. (120 000 руб. × 24\%) – отражен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем ежемесячно (начиная с июля) до полного погашения убытка в налоговом учете следует делать такую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 2400 руб. (10 000 руб. × 24\%) – погашена часть отложенного налогового актива.

A.9.39

B.1.49

А.1.32 Компания списывает основные средства из-за морального или физического износа

По общему правилу в состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае инспекторы могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие, исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально ответственные работники (п. 77

Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября

2003 г. № 91н). Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет.

Акт списания объекта основных средств составляется по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от

21 января 2003 г. № 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма № ОС-4а. В акте, помимо прочего,

нужно отразить и причину списания.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).

А.1.33 Списание временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример

ЗАО «Мир» в январе 2008 года ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом – линейным методом. В конце 2008 года станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что начисленная сумма амортизации составила:

– по данным бухгалтерского учета – 90 000 руб.;

– по данным налогового учета – 87 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница равна 3000 руб. (90 000 – 87 000). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации составил:

3000 руб. × 24\% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 09

– 720 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

А.1.34 При начислении амортизации применялись специальные поправочные коэффициенты

Улучшения основного средства и изменения первоначальной стоимости

А.1.25 Компания заменила окна в здании. Стоимость каждого окна более 20 000 руб.

Такие затраты следует классифицировать как расходы на ремонт. И дело тут не в стоимости, а в определении понятий

«модернизация» и «ремонт».

Понятие модернизации приведено в статье 257 Налогового кодекса РФ. Это работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основного средства.

При ремонте же назначение объекта не меняется, не увеличиваются производственные площади и мощности. В ходе ремонта происходит замена сломанных либо изношенных деталей (конструкций, компонентов) на более прочные и экономичные.

Из-за установки пластиковых окон назначение здания не изменилось. Поэтому затраты по замене окон можно отнести к расходам на ремонт и учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

A.9.16

А.1.26 Компания законсервировала свои основные средства

В таком случае расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Таким образом, фирма имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта основных средств (письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507). Обязательное условие: расходы на содержание законсервированных производственных мощностей должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

B.5.4

А.1.27 Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете

B.1.28

А.1.28 Переоценка методом индексации

B.1.28

А.1.29 Компания провела частичную ликвидацию основного средства

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировке подлежит не только первоначальная стоимость основного средства, но и сумма накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например, при сносе пристройки к основному зданию, если такое основное средство учтено как единый инвентарный объект.

Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Но подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Однако там есть оговорка:

уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства.

В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

Пример

ЗАО «Мир» в апреле 2008 года приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 – 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. : 800 000 руб. × 100\%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки – 562 500 руб. (1 800 000 руб. × 31,25\%), а сумма амортизации – 312 500 руб. (1 000 000 руб. × 31,25\%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2008 года ЗАО «Мир» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 – 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Учет и оценка

Типовые проводки и первичные документы

А.1.1 Оборудование первоначально было приобретено для использования в деятельности фирмы, но впоследствии передано в аренду

В таком случае переводить имущество на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» со счета 01 «Основные средства» не нужно.

Купленное оборудование, впоследствии переданное в аренду, по-прежнему следует отражать на счете 01. Мы рекомендуем показывать эти активы на отдельном субсчете. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г.

№ 03-06-01-02/26.

При этом проводка, переводящая основное средство со счета 01 на счет 03, не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета… и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). А с 1 января

2006 года для целей расчета налога на имущество вообще не важно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03. В любом случае в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения.

A.1.17

A.1.23

A.1.30

B.1.16

B.1.35

А.1.2 Здание куплено для дальнейшей перепродажи, но сделка сорвалась

A.4.1

A.9.38

А.1.3 Компания приобрела здание и намерена часть помещений сдавать в аренду

В таком случае в бухгалтерском учете отражать часть здания на счете 03 как доходные вложения в материальные ценности не нужно.

В бухгалтерском учете не допускается отражать стоимость единого объекта основных средств на разных счетах. В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются только те объекты, которые полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам. Такой вывод следует из ПБУ 6/01.

Поэтому, если фирма использует часть помещений в здании для себя, а часть помещений сдает в аренду, то всю стоимость здания нужно учесть на счете 01 в составе основных средств. В составе доходных вложений отражаются лишь те объекты, которые изначально и полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам.

A.9.38

B.1.16

B.5.7

А.1.4 Для покупки основного средства сотрудник фирмы ездил в командировку

В первоначальную стоимость основного средства можно включить командировочные расходы. Причем как в бухгалтерском,

так и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, непосредственно связанные с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому в бухучете расходы работника, командированного для покупки основного средства, полностью учитываются в его первоначальной стоимости. Такой вывод можно сделать также из письма Минфина России от 26 ноября 2004 г. № 07-05-13/15.

В налоговом учете поступить аналогично позволяет пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

A.9.38

C.5.42

А.1.5 Компания для покупки основного средства взяла кредит

A.7.1

B.7.35

B.5.1

А.1.6 При покупке автомобиля компания оплатила полис ОСАГО

Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности в первоначальную стоимость автомобиля не включаются. Их нужно списывать на текущие расходы. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 и статья 263 Налогового кодекса РФ.

И не важно при этом, что автомобиль без полиса по ОСАГО незарегистрируют в органах ГИБДД. От этого сущность расходов по страхованию не меняется. Ведь и в дальнейшем нужно ежегодно получать полис по ОСАГО и уплачивать страховые взносы. А это уже никак не связано с регистрацией автомобиля. Законодатели прописали для автовладельцев обязанность предъявлять страховой полис по ОСАГО при регистрации автомобиля в ГИБДД, а также при прохождении техосмотра только затем, чтобы те не уклонялись от этого вида страхования. Так что напрямую расходы по ОСАГО с приобретением автомобиля не связаны. Поэтому их не нужно включать в его первоначальную стоимость.

A.10.8

B.5.31

B.7.1

А.1.7 Компания приобрела основное средство за границей. Правила пересчета его стоимости в рубли в бухгалтерском учете

А.1.8 Таможенные сборы и ввозные пошлины при покупке основных средств. Налоговый учет

В налоговом учете у бухгалтера есть выбор. Таможенные сборы, а также ввозные пошлины можно либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы.

Дело в том, что таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264

Налогового кодекса РФ). Вместе с тем налоговое законодательство одновременно предписывает включать таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по статье 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта.

Таким образом, затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, если необходимо уменьшить текущие налоговые платежи, то можно списать таможенные платежи на прочие расходы. Если же важнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то следует отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.

Однако следует учитывать, что последние разъяснения чиновников сводятся к тому, что в налоговом учете таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 0303-06/1/286). То есть чиновники склоняются к тому варианту, который более выгоден для бюджета.

Годовой отчет – 2008

Годовой отчет – 2008

Обсуждение Годовой отчет – 2008

Комментарии, рецензии и отзывы

А.1 основные средства амортизационная премия амортизация: Годовой отчет – 2008, Разгулин С, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Годовой отчет – 2008