B.1.87 поступление и выбытие основных средств
B.1.87 поступление и выбытие основных средств
Поступление и выбытие основных средств в течение отчетного года характеризуется как их движение (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это операции, связанные с изменением общего числа (количества) основных средств организации. А операции, влекущие изменения стоимости инвентарных объектов, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов), к поступлению или выбытию основных средств не приводят. В форме № 5 они отражаются обособленно. То есть нужно выделить стоимость поступивших и выбывших инвентарных объектов и отражать их соответственно в графах 4 и 5 раздела «Основные средства».
B.1.88 Имущество, сданное по договорам в аренду, организация учитывает в составе доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности рекомендуем отражать в одноименном разделе формы
№ 5. Для объектов, не предназначенных для лизинга или проката, в нем предусмотрена строка
«Прочие». А дублировать эти данные в разделе «Основные средства» формы № 5 не следует.
Поэтому суммы, списанные со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», в формировании строки 766 не участвуют. Например, такие проводки возникают в случае безрезультатных расходов.
А.1.1
B.1.89 Компания производит научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Сложности в заполнении строки 310
По строке 310 формы № 5 отражают суммы расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, принятые к учету по счету 04 «Нематериальные активы». Здесь показывают такие работы, на которые у организации нет надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на соответствующий результат интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств и других охранных документов). Напомним, что, несмотря на использование счета 04, подобные объекты нематериальными активами не считаются (п. 2 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
А.2.24
А.2.26
B.1.90 Компания понесла расходы на освоение природных ресурсов. Сложности в заполнении
строки 410
Перечень расходов организации на освоение природных ресурсов приведен в пункте 4 ПБУ 17/02
«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В частности, такие расходы возникают в связи с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работами подготовительного характера в добывающих отраслях.
Подобные затраты отражают по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 97 «Расходы будущих периодов» (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Отметим, что в бухгалтерском балансе счет 97 представлен не только в составе оборотных активов (по строке
216), но и как прочие внеоборотные активы (по строке 150), если срок погашения расходов превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
По строке 410 формы № 5 в графе 5 отражают списание соответствующих сумм со счетов 08 и 97 по любым основаниям. В том числе при вводе в эксплуатацию объектов природопользования в качестве основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
А.2.24
А.2.26
B.1.91 Компания понесла расходы на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. Сложность в заполнении графы 3 строки 410
Эта сумма равна нулю. Ведь требуется указать сумму расходов за отчетный период. А на начало года еще никаких расходов не сформировано, счет 91 субсчет «Прочие расходы» остатка не имеет.
B.1.92 Вклады в уставные капиталы других организаций
Если эти организации созданы на неограниченный срок, финансовые вложения относятся к долгосрочным (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ). Тогда срок погашения финансовых вложений не ограничен 12 месяцами или иным операционным циклом (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»).
Но срок существования общества может быть ограничен его уставом (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В таком случае вклад в уставный капитал может оказаться в составе краткосрочных финансовых вложений (п. 41 ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений»).
B.1.93 Расходы компании бухгалтер списывает на финансовые результаты. Сложности в заполнении строки 766 «Расходы будущих периодов»
Показывать по этой строке расходы, списанные на финансовые результаты, организации не следует. Ведь строка 766 относится к разделу «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5. Информация о таких расходах отражается на счетах 20, 23, 25, 26, 29 и 44 (п. 4, 5 и 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
B.1.94 Вклады в уставные капиталы других организаций имеют текущую рыночную стоимость. Сложность в заполнении строки 550
Речь идет об открытых акционерных обществах. Их уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. А акции могут предлагать для приобретения неограниченному кругу лиц (п. 1 ст. 25 и п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
По строке 550 формы № 5 отражают лишь вклады, удостоверенные акциями, которые обращаются на российском и (или) зарубежных рынках ценных бумаг. Напомним, что информация о рыночной цене таких акций рассчитывается организаторами торговли на рынке ценных бумаг, имеющими соответствующую лицензию национального уполномоченного органа (письма Минфина России от
15 мая 2003 г. № 16-00-14/162, от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).
B.1.95 Компания выдала беспроцентные займы
Средства, переданные в безвозмездное пользование, отражают в составе дебиторской задолженности. А в разделе «Финансовые вложения» отражают предоставленные процентные займы. Беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям, поскольку эти активы не обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
А.7.1
B.1.96 Производственная компания определяет итоговую сумму расходов по обычным видам деятельности. Сложность в заполнении строки 760
Формально значение показателя по строке 760 определяется как сумма значений по строкам 710, 720,
730, 740 и 750. Поясним, как проконтролировать правильность расчета итоговой суммы.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету по дебету счетов затрат на производство (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29). К этой категории относят и счет 44 «Расходы на продажу» – затраты отдела сбыта продукции (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Выходит, что значение показателя по строке 760 можно получить, суммировав расходы, аккумулированные на этих счетах за год.
Однако механически складывать дебетовые обороты по указанным счетам нельзя. Необходимо исключить внутрихозяйственные обороты, то есть операции по списанию этих счетов друг на друга (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В противном случае расходы окажутся завышенными, поскольку суммы внутренних оборотов будут учтены дважды.
B.1.97 Торговая компания определяет итоговую сумму расходов по обычным видам деятельности. Сложность в заполнении строки 760
Расходы по обычным видам деятельности организации торговли имеют две составляющие – себестоимость проданных товаров и расходы на продажу (издержки обращения). Соответственно сумму таких расходов за год определяют, суммировав кредитовые обороты по счетам 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу». Чаще всего состав материальных расходов ограничивают себестоимостью проданных товаров.
Однако будьте внимательны к недостачам. В пределах норм естественной убыли недостачу товаров списывают с кредита счета 41 в дебет счета 44. Значит, при формировании себестоимости продаж сумму такой недостачи спишут и в кредит счета 44. То есть из суммированных кредитовых оборотов по счетам 41 и 44 сумму естественной убыли нужно вычесть.
В случае недостачи сверх норм естественной убыли выявляют виновного сотрудника. Но исход этого разбирательства не повлияет на сумму расходов по обычным видам деятельности. Подобную недостачу списывают либо на прочие расходы (счет 91), либо на расчеты с виновным работником (счет 73).
Например, кредитовые обороты компании за 2008 год: по счету 44 – 200 000 руб., по счету 41 –
900 000 руб. Из них в результате хищения на счет 94 списаны со счета 44 10 000 руб., со счета 41 –
100 000 руб. В итоге сумма расходов по обычным видам деятельности составит 990 000 руб. (200 000 + 900 000 – 10 000 – 100 000). Эту сумму и укажут в строке 760 приложения к бухгалтерскому балансу.
B.1.98 Компания передала в залог собственные векселя
В форме № 5 такой кредит отражают только в составе кредиторской задолженности. А все потому, что собственные векселя передать в залог нельзя. Эта ситуация проанализирована в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 января 2002 г. № 67. Судьи пришли к выводу, что должник не может выдавать собственный простой вексель кредитору по основному обязательству на основании договора о залоге.
Например, получая кредит, организация-заемщик передала банку простые векселя номиналом, равным сумме предоставленного кредита с процентами на нее. Срок платежа – по предъявлении. Векселя передавались банку в день, когда предоставлялся кредит, одновременно с зачислением средств на счет заемщика.
Соглашение о залоге таких векселей ничтожно. Дело в том, что при залоге прав залогодателем может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право (п. 3 ст. 335 Гражданского кодекса РФ). Но векселедатель сам не имеет прав на вексель. А значит, не может выступать в качестве залогодателя.
А.4.27
B.1.99 Компания получила инвестиционный налоговый кредит. Сложность в заполнении
строки 920 «Государственная помощь»
Из пункта 3 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» следует, что инвестиционный налоговый кредит государственной помощью не является, это экономическая выгода.
В этом случае реальных денежных средств в организацию не поступает, она лишь получает отсрочку по исполнению имеющихся у нее обязательств по уплате налогов в бюджет (п. 1 ст. 66 Налогового кодекса РФ). А потому в форме № 5, как и в форме № 1, предоставленный инвестиционный налоговый кредит нужно отразить в составе прочей долгосрочной кредиторской задолженности.
С каких счетов нужно брать данные, заполняя форму № 1
Заполняем раздел I «Внеоборотные активы»
3anOJIHHeMpa3 eJI II«06oporH&Ie aKTIIB&D>
KO.Q. CTPOKH KAK CfPOPMHPOSATb J'lOKA3ATEilH Afl:JI 6JVIAHI;.A
6AJAitCA
|
