В.2.40 сложности в заполнении подраздела 1.3 раздела 1

В.2.40 сложности в заполнении подраздела 1.3 раздела 1

Организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, в строке 010 подраздела 1.3 раздела 1 декларации указывают вид платежа «1». Такое указание содержится в подпункте 4.4.1 Порядка заполнения декларации. Срок, в который компания должна перечислить налог, и его сумму указывают в строке 040. А когда дивиденды выплачивают в несколько этапов, заполняют несколько строк 040.

Если количество ситуаций, в которых выплачивались дивиденды, превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 раздела 1 декларации. Обратите внимание, что налог на прибыль

с дивидендов необходимо перечислить в бюджет в десятидневный срок после того, как доходы перечислены акционерам (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

В.2.41 Акционеры компании – физические лица. Сложности в заполнении листа 03

Даже если все акционеры налогоплательщика физические лица, выплачивая дивиденды, компания должна заполнять раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то что дивиденды в таком случае будут облагаться НДФЛ, сведения о выплаченных доходах от участия в капитале нужно указать в декларации по налогу на прибыль.

В.2.42 Компания получила дивиденды от российской организации. Сложности в заполнении

листа 04

Его заполняют только в том случае, если организация получает дивиденды от иностранной компании. Такой порядок закреплен в пункте 12.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

А вот если дивиденды получены от российской организации, поступившую сумму следует отразить по строкам 020 и 070 листа 02 декларации по налогу на прибыль, не заполняя лист 04.

В.2.43 Компания получила доходы от участия в капитале иностранной компании. Сложности в заполнении листа 04

Информацию о дивидендах, полученных от нерезидента, нужно указать в листе 04 и подразделе 1.3 раздела 1 декларации. Обратите внимание: в поле «Вид дохода» проставляют код «4» – если дивиденды от долевого участия в иностранной организации облагаются по ставке 9 процентов. Доходам, по которым компания подтверждает нулевую ставку по налогу на прибыль, соответствует код «5».

В.2.44 За границей компания уплатила налог с доходов от участия в иностранном капитале.

Сложности в заполнении строк 050 и 060 листа 04

На сумму налога можно уменьшить платежи в России (ст. 311 Налогового кодекса РФ), если между Российской Федерацией и государством иностранной компании – источника дохода действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда заполняются строки 050 и 060 листа 04.

В строке 050 следует показать сумму, которая в иностранный бюджет уплачена в прошлых отчетных периодах, а в России засчитана только в текущем периоде (п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ). То есть сумму налога, перечисленную в иностранный бюджет, необходимо документально подтвердить. И только тогда эта сумма сможет уменьшить налог на прибыль, уплачиваемый с дивидендов в России.

В строке 060 листа 04 надо указать сумму налога, перечисленную в заграничный бюджет и засчитываемую в текущем периоде в уплату налога на прибыль в России. В этой строке отражают налог с дивидендов, уплаченный за границей в текущем периоде, по которому компания уже собрала все подтверждающие документы.

В.2.45 Компания неоднократно в течение года получала дивиденды от иностранной компании.

Сложности в заполнении строк 070 и 080 листа 04

Суммы налога, начисленные с дивидендов за предыдущие отчетные периоды, отражают по строке

070 листа 04 декларации. Налог, перечисленный в российский бюджет в последнем отчетном квартале (месяце) 2008 года, указывают в строке 080 листа 04.

Пример

В марте, апреле и октябре 2008 года ООО «Орион» получало доходы от участия в иностранном капитале в сумме 100 000 руб., 20 000 и 200 000 руб. соответственно. В тех же месяцах организация перечисляла в бюджет налог на прибыль. Сумма налога за март, апрель и октябрь составила

9000 руб. (100 000 руб. × 9\%), 1800 руб. (20 000 руб. × 9\%) и 18 000 руб. (200 000 руб. × 9\%)

соответственно.

В отчетности за I квартал 2008 года в строке 080 листа 04 бухгалтер компании указал 9000 руб., в отчетности за полугодие в строке 070 – 9000 руб., а в строке 080 – 1800 руб. В отчетности за 2008 год показатели будут следующими: строка 070 – 10 800 руб. (9000 + 1800), строка 080 – 18 000 руб.

Обособленные подразделения

В.2.16 Сложности в заполнении строки 040 приложения № 5 к листу 02

Фирма должна заполнить столько приложений № 5, сколько у нее обособленных подразделений. А также один экземпляр приложения № 5 на компанию в целом. В приложениях, которые составляются по подразделениям, по строке 040 нужно указать долю налоговой базы, которая приходится на них. Формулу для расчета доли можно представить следующим образом:

доля налоговой базы = ((СЧоб : СЧ + ОСоб : ОС) : 2) × 100,

где СЧоб – среднесписочная численность работников подразделения;

СЧ – среднесписочная численность всех работников компании;

ОСоб – остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

ОС – остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом.

Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать показатель

«Расходы на оплату труда», если это закреплено учетной политикой (ПБУ 1/98). Такой порядок указан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

В.2.17 У компании есть филиалы, расположенные как в России, так и за границей. Сложность в заполнении строки 040 приложения № 5 к листу 02

Распределяя прибыль по обособленным подразделениям, нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании и остаточную стоимость всего имущества (письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/39, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 25 апреля 2008 г. № ШС-6-3/316@). Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по «голове».

Пример

В.2.18 В течение 2008 года компания ликвидировала обособленное подразделение. Сложности в заполнении строки 031 «Налоговая база в целом по организации» приложения № 5 к листу 02

В том экземпляре приложения № 5, которое заполняется на организацию в целом, при расчете показателя строки 031 не нужно учитывать налоговую базу, которая приходится на ликвидированное подразделение. То есть в строке 031 нужно проставить разницу между налоговой базой в целом по организации (строка 030 этого же экземпляра приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения (строка 050 последнего приложения № 5, составленного по закрытому подразделению).

Например, если обособленное подразделение ликвидировали в ноябре 2008 года, в строку 031 заносим разницу между налоговой базой фирмы за 2008 год (строка 030 приложения № 5 к листу 02 годовой декларации) и строкой 050 приложения № 5 к листу 02 по ликвидированному подразделению за 9 месяцев 2008 года (в октябре и ноябре приложения № 5 к листу 02 по нему уже составляться не будут).

B.4.6

В.2.19 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении: количество экземпляров приложения № 5 листа 02

Следует оформить столько приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения», сколько у компании обособленных (ответственных) подразделений. Кроме того, такое же приложение придется заполнить отдельно по деятельности головного офиса – без учета подразделений.

B.4.6

В.2.20 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строки 200 листа 02

В строке 200 «Сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в бюджет субъекта РФ» листа 02 мы отражаем налог на прибыль, исчисленный в бюджеты субъектов РФ. Вот только этот показатель заполняется иначе, чем у компаний без подразделений. Чтобы определить сумму налога по этой строке, мы не можем умножить налоговую базу в целом по организации на ставку налога на прибыль в региональный бюджет. Это связано с тем, что в разных регионах ставка налога может отличаться. Поэтому сумма по строке 200 определяется путем суммирования значений по строкам 070 всех приложений № 5.

B.4.6

В.2.21 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строк 030, 031 приложения № 5 листа 02

В строку 030 «Налоговая база в целом по организации» приложения № 5 к листу 02 переносим значение из строки 120 листа 02. Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 переносится в строку

031 того же приложения.

Если же в течение последнего отчетного периода компания ликвидировала обособленное подразделение, строка 031 приложения № 5 к листу 02 определяется по-другому. Сюда попадет показатель, определяемый как разница налоговой базы в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения за 2008 год (строка

050 приложения № 5 к листу 02 ликвидированного подразделения). B.4.6

В.2.22 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строки 040 приложения № 5 листа 02

В каждом приложении № 5 к листу 02 нужно указать долю налоговой базы, которая приходится на это подразделение (строка 040). Формулу можно представить следующим образом:

доля налоговой базы = ((СЧоб : СЧ + Особ : ОС) : 2) × 100,

где СЧоб – среднесписочная численность работников подразделения;

СЧ – среднесписочная численность всех работников компании;

ОСоб – остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

ОС – остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом.

Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать показатель

«Расходы на оплату труда» (если это предусмотрено учетной политикой компании). Такое право предусматривает пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

После того как вы определите показатель по строке 040, можно исчислить налоговую базу и сам налог, приходящиеся на обособленное подразделение. Для этого налоговую базу в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) умножаем на долю налоговой базы подразделения (строка 040 приложения № 5 к листу 02). Исходя из ставки налога на прибыль в конкретном субъекте Российской Федерации (строка 060 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, определяем сумму исчисленного налога (строка 070 приложения № 5 к листу 02).

В.2.23 Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения

№ 5 к листу 02

Для того чтобы определить сумму по строке 080 приложения, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из приложения № 5 к листу 02 этого же подразделения за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам 070 и 120 за прошлый период.

В.2.24 Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Сложности в заполнении строки 120 приложения № 5 к листу 02

Эта строка предусмотрена для авансов, которые фирма должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри I квартала 2009 года. Однако в годовой декларации строка 120 не заполняется. А все потому, что для ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок расчета. И такие авансы должны отражаться в специальной строке 121 приложения № 5 к листу 02 годовой декларации. Данные сюда переносятся из строки 120 декларации за 9 месяцев

2008 года.

Но как видно из приведенной выше формулы, для заполнения строки 080 нам нужен показатель строки 120 за прошлый период. А вот общая сумма авансов, которую фирма должна перечислить в региональный бюджет внутри I квартала, надо указать по строке 310 листа 02. Сюда попадет суммированный итог значений по строке 121 всех приложений № 5 годовой декларации.

В.2.25 У компании в последнем отчетном периоде 2008 года создано обособленное подразделение. Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения № 5 к листу 02

Заполняя впервые приложение № 5 по вновь созданному обособленному подразделению, в строке

080 нужно поставить прочерк.