В.2.26 сложности в заполнении подраздела 1.1 раздела 1

В.2.26 сложности в заполнении подраздела 1.1 раздела 1

Строки 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации заполняет только головное подразделение, указывая сумму налога, которую следует уплатить в федеральный бюджет или вернуть из него в целом по предприятию. Такое разъяснение дали чиновники в письме Минфина России от 25 июля

2006 г. № 03-03-04/1/611.

Если сумма исчисленного налога в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) больше суммы начисленных авансовых платежей в этот бюджет (строка 220 листа 02), то разницу нужно доплатить (строка 040 подраздела 1.1 раздела 1). В том случае, когда разность указанных показателей отрицательная, задолженность по налогу в федеральный бюджет уменьшается (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1).

В строках 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 компания отражает показатель, который переносится соответственно из строк 100 и 110 приложения № 5 к листу 02 по головному офису. Обособленное подразделение заполняет только эти строки в подразделе 1.1 раздела 1.

В.2.27 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Сложности в заполнении строк 250 и 260 листа 02

Если компания получила доход через подразделение, расположенное за границей, и в бюджет иностранного государства заплатила налог, то есть возможность уменьшить российские платежи (п.

3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Общий подход такой: часть уплаченного за границей налога уменьшит сумму налога в федеральный бюджет по месту регистрации головного офиса. Такая операция (за минусом налога, уплаченного за границей) отражается в декларации «головы» в строке 250 листа 02. А часть уплаченного за границей налога уменьшит платежи в субъекты РФ, а точнее, распределяется между всеми подразделениями. Сумму, которую компания должна уплатить в региональные бюджеты по итогам года, надо указать по строке 260 листа 02 за минусом зачтенной суммы «заграничного» налога. Показатель по строке

260 соответствует сумме строк 090 всех годовых приложений № 5 к листу 02.

В.2.28 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Сложности в заполнении строки 090 «Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога» приложения № 5 листа 02

В такой ситуации значение по строкам 090 во всех приложениях № 5 надо определить в три этапа.

Сначала определяем, какая доля налога по заграничному подразделению уменьшит платежи в федеральный бюджет, а какая – в региональные бюджеты. Доля для платежей в федеральный бюджет определяется по такой формуле:

УВф = НПф : НП,

где УВф – удельный вес федеральной части заграничного платежа в общей сумме налога;

НПф – сумма налога, исчисленного в федеральный бюджет России (строка 190 листа 02);

НП – общая сумма исчисленного налога в федеральный и региональный бюджеты России (строка

180 листа 02).

Доля для платежей в региональные бюджеты рассчитывается по такой формуле:

УВсф = НПсф : НП,

где УВсф – удельный вес заграничного налога, который уменьшит платежи в субъекты;

НПсф – сумма налога, исчисленного в региональные бюджеты России (строка 200 листа 02).

Далее общую сумму налога, выплаченную за пределами России, распределяем между федеральным и региональными бюджетами. Для этого сумму российского налога поочередно умножаем на рассчитанные выше доли:

НПФум = НПин × УВф,

где НПФум – налог на прибыль, засчитываемый в федеральный бюджет; НПин – налог на прибыль (его аналог), уплаченный за границей. НПСФум = НПин × УВсф,

где НПСФум – налог на прибыль, засчитываемый в бюджет субъекта Российской Федерации.

Последний этап: налог, уменьшающий задолженность в бюджеты субъектов РФ, распределяем между головным и обособленными подразделениями. Для этого сумму заграничного налога, который уменьшает региональные платежи в России, умножим на долю каждого подразделения в российской прибыли (строка 040 приложения № 5 к листу 02). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, организация оформляет в виде отдельной справки.

Пример

В составе ООО «Искра», зарегистрированного в Москве, действуют три обособленных подразделения – в Саратове, Смоленске и Киеве. В бюджет Украины компания заплатила налог с доходов в сумме, эквивалентной 400 000 руб. Предельная сумма зачета, определенная по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 350 000 руб. На эту сумму можно уменьшить российские платежи по налогу.

По итогам 2008 года в России исчислен налог на прибыль в размере 2 400 000 руб., в том числе

650 000 руб. – в федеральный бюджет; 1 750 000 руб. – в региональные бюджеты. Доля налоговой базы подразделений: в Москве – 50 процентов, в Саратове – 20 процентов, в Смоленске – 30 процентов.

В.2.29 У компании есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ.

Сложности в заполнении приложения № 5 к листу 02

Обслуживающие производства и хозяйства

В.2.10 У компании есть своя столовая, которая бесплатно обслуживает ее сотрудников.

Сложности в заполнении приложения № 3 к листу 02

В такой ситуации заполнять приложение № 3 не нужно вовсе. Это связано с тем, что здесь отражаются только финансовые показатели деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. А столовая признается объектом обслуживающих производств и хозяйств, если она получает от своей деятельности выручку от реализации товаров, работ, услуг, то есть оказывает платные услуги (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).

Если же питание предоставляется сотрудникам бесплатно, то столовая не признается таким объектом, и затраты на содержание помещений столовой можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 11 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/659).

A.9.24

A.9.26

В.2.11 Сложности в заполнении строк 180, 190, 200, 201 приложения № 3 к листу 02

По строке 180 следует отражать выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств. Этот показатель войдет и в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения № 1 к листу 02 и строка 010 листа 02).

А вот расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения № 3. И этот же показатель затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка

130 приложения № 2 к листу 02, строка 030 листа 02).

Чаще всего обслуживающие производства и хозяйства работают с убытком. Его сумму следует указать по строке 200 приложения № 3. Если по обслуживающим производствам и хозяйствам у компании будут убытки, которые нельзя учесть при налогообложении в 2008 году, их нужно отразить по строке 201 приложения № 3 к листу 02 декларации.

В.2.12 Компания получила убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, которые не уменьшают налоговую базу. Сложности в заполнении строк 180–210 приложения № 3 к листу 02

В.2.13 Обслуживающие производства и хозяйства принесли прибыль. Сложности в заполнении

строки 090 приложения № 2 к листу 02

Сумму, направленную на погашение убытка прошлых лет от этой деятельности, включите в расходы,

уменьшающие налогооблагаемую прибыль (строка 090 приложения № 2 к листу 02, строка 030 листа

02).

Общий режим и ЕНВД

В.2.30 В составе компании есть обособленное подразделение, которое полностью переведено на уплату ЕНВД. Сложности в заполнении приложения № 5 к листу 02

Когда обособленное подразделение компании – плательщик ЕНВД, зарегистрированный в другом субъекте РФ, нужно иметь в виду следующее. В декларации по налогу на прибыль головной офис не должен отражать доходы и расходы от видов деятельности, переведенных на «вмененку». Такого же мнения придерживается и УФНС России по г. Москве (письмо от 11 января 2005 г. № 20-12/01895). Поэтому приложение № 5 к листу 02 по такому обособленному подразделению заполнять не нужно.

A.10.61

A.10.64

В.2.31 В состав компании входит обособленное подразделение, которое совмещает общий режим налогообложения и «вмененку»

Базу для исчисления налога на прибыль в целом по организации нужно определить по видам деятельности на общем режиме. И именно ее нужно распределять между теми обособленными подразделениями, которые платят налог на прибыль. Если расходы организации невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то их надо распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на общем режиме. Такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письме от

14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279.

А когда будете определять долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, то не надо учитывать работников, занятых исключительно во «вмененной» деятельности (расходы на оплату их труда), а также не надо учитывать остаточную стоимость основных средств, используемых в бизнесе, подпадающем под ЕНВД. Распределить зарплату «общих» сотрудников и стоимость основных средств, которые компания использует в деятельности на ЕНВД и облагаемой налогом на прибыль, также можно пропорционально доходам.

A.10.61

A.10.64

В.2.32 Головной офис – на «вмененке», а обособленное подразделение платит налог на прибыль. Сложности в заполнении приложений № 1, № 2 листа 02, строк 120, 190, 200 листа 02, строк 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1

В годовой декларации, которую заполняет «голова», нужно отражать только доходы и расходы,

которые относятся к обособленному подразделению. Соответственно, значение по строке 120 листа

02 – это налоговая база обособленного подразделения. И налог на прибыль в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) рассчитываем от налоговой базы подразделения. Строка 200 листа 02 будет соответствовать строке 070 приложения № 5 к листу 02 по подразделению.

В приложении № 5 к листу 02 предусмотрены строки для налоговых платежей, которые должны быть уплачены в региональный бюджет. Соответственно, строки 040 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 заполнит головной офис. А вот взять обязанность уплатить налог в федеральный бюджет может

Операции, которые в особом порядке признаются при налогообложении

В.2.14 Компания, которая определяет налог на прибыль методом начисления, получила убыток от реализации амортизированного имущества. Сложности в заполнении приложений № 2, №

3 к листу 02

A.4.24

В.2.15 Компания получила убытки по операциям, которые при налогообложении признаются с учетом требований статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ. Сложности в заполнении строки 360 приложения № 3 к листу 02

По строке 360 отражается суммарный показатель убытков, которые не уменьшают налоговую базу в 2008 году, но предусмотрены статьями 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ. Величина этого показателя определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060, 090,

150, 160, 201, 230, 260, 290, 320 приложения № 3 к листу 02.

При заполнении декларации суммы всех этих убытков должны быть восстановлены. Объясняется это тем, что первоначально расходы компании по данным операциям в полном размере включаются в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (последовательно через строку 350 приложения № 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02).

Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения № 3 к листу 02 переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа

02), причем со знаком «плюс». Тем самым первоначально завышенная сумма расходов корректируется (уменьшается).

Распространенные проблемы с заполнением