В.5.2 у компании нет налога к уплате

В.5.2 у компании нет налога к уплате

Бывает, что платить налог на имущество компании не с чего. Например, это может произойти, если:

– основных средств просто нет;

– остаточная стоимость имущества равна нулю;

– стоимость объектов не учитывается при расчете налога.

Некоторые бухгалтеры думают, что отчитываться по налогу на имущество в таких ситуациях не надо. Но это не так. Если организация применяет общую систему, она в любом случае является плательщиком налога на имущество. Это следует из статьи 373 Налогового кодекса РФ. А все

налогоплательщики обязаны подавать расчеты (декларации). Таковы требования статьи 386

Налогового кодекса РФ.

Применять это правило нужно независимо от того, есть ли на предприятии основные средства, какова их стоимость и учитываются ли они при расчете налога на имущество. Минфин России разъяснил это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14.

Порядок заполнения «нулевой» отчетности зависит от ситуации. Одно дело, если у компании вообще нет основных средств, остаточная стоимость имущества равна нулю или на балансе отражены лишь объекты, не облагаемые налогом на имущество (они перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ).

В таких случаях в налоговую инспекцию нужно подать заполненный титульный лист, а также разделы 1 и 2 декларации. В графах этих разделов, где обычно указывают налоговую базу и сумму налога, нужно поставить прочерки. Ведь значения этих показателей равны нулю. А стоимость не облагаемого налогом имущества отражать в декларации не надо.

Другое дело, если на балансе компании есть льготируемое имущество. То есть такое, которое освобождено от налога в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ. Либо налоговые льготы по которому предусмотрены региональным законом (ст. 372 Налогового кодекса РФ). Стоимость такого имущества положено показывать в разделе 2 декларации.

A.1.14

В.5.3 У компании есть несколько объектов недвижимости на территории одного региона

A.1.19

A.1.21

B.7.4

В.5.4 Компания отчитывается по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости. Сложность в заполнении титульного листа

Какой КПП указывать в этом случае? На титульном листе декларации по налогу на имущество нужно проставить:

– код, присвоенный организации по месту госрегистрации, если такой объект числится на балансе организации;

– код, присвоенный подразделению с отдельным балансом, если такой объект числится на балансе подразделения.

При заполнении других разделов указывайте КПП, присвоенные компании (подразделению) той налоговой инспекцией, в которую подается отчет. Такие разъяснения, например, дает налоговая служба в письме УФНС России по Московской области от 24 октября 2006 г. № 19-46-И/1226. Хотя этот документ основан на Инструкции к старой форме отчетности по налогу на имущество, положения нового Порядка по этому вопросу не изменились.

A.1.23

A.1.26

B.5.32

В.5.6 Компания владеет земельными участками. Сложности в заполнении строк 020–140

раздела 2

Платить налог на имущество нужно с остаточной стоимости основных средств, которая отражена на счетах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому некоторые бухгалтеры без сомнений отражают в разделе 2 налоговой декларации в том числе и стоимость земельных участков. Ведь в бухгалтерском учете их положено отражать на балансе в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта

2001 г. № 26н). Однако в отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. А земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому указывать их стоимость в декларации не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.

Ошибка приводит к тому, что сумма налога на имущество получается существенно завышенной. B.5.17

В.5.7 Иностранная компания приобрела в России недвижимость в середине года. Сложность в заполнении строки 020 раздела 3

Многие иностранные компании владеют в России недвижимым имуществом. Однако постоянные представительства в нашей стране есть далеко не у всех из них. Такие компании тоже должны платить налог на имущество. Но по особым правилам, которые заключаются в следующем.

Рассчитывать налог нужно исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости по состоянию на 1 января (п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ). В декларации по налогу на имущество для значения этой стоимости отведена строка 020 раздела 3. А вот остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца в декларации не указывается вообще.

Ошибка в расчете налога может возникнуть в ситуации, когда компания приобрела недвижимость (или зарегистрировала построенное здание) в середине года. Некоторые бухгалтеры думают, что в этом случае инвентаризационная стоимость на 1 января равна нулю. А значит, платить налог не с чего.

Имейте в виду: налоговые инспекторы так вовсе не считают. В ситуации, когда недвижимость куплена в середине года, они требуют указывать в декларации ее инвентаризационную стоимость, по которой здание числилось на 1 января в органах технической инвентаризации. Тот факт, что на этот момент у недвижимости был другой владелец, по их мнению, значения не имеет. И действительно, из пункта 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ не следует, что на 1 января компания обязательно должна иметь право собственности на недвижимость.

А вот ситуация, когда здание в середине года только построено, не так однозначна. В этом случае налоговики требуют брать для расчета налога инвентаризационную стоимость имущества, по которой оно оценено при регистрации. Таким образом, они фактически приравнивают ее

к инвентаризационной стоимости на 1 января. Как видим, формально здесь есть основания для спора.

Однако арбитражной практики на эту тему в настоящее время нет. Поэтому безопаснее не рисковать.

А.1.3

В.5.8 Компания – учредитель доверительного управления

В.5.9 Компания прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД. Сложности в заполнении строк

020–140 раздела 2

После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства организации становятся объектами обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД компания утрачивает право применять пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому в строках 020–140 раздела 2 декларации по налогу на имущество с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте остаточную стоимость всех основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

В.5.10 По основным средствам, расположенным за пределами России, компания уплатила налог на имущество в заграничный бюджет. Сложность в заполнении строки 260 раздела 2

Рассмотрим ситуацию, когда между Россией и иностранным государством действует соглашение об избежании двойного налогообложения по налогу на имущество. В строке 260 декларации по налогу на имущество компания отражает налог, который можно зачесть в счет уплаты налога на имущество в России. Его размер определяют с учетом ограничения, установленного в статье 386.1 Налогового кодекса РФ. То есть нужно посчитать, сколько налога на имущество заплатили в России по заграничным объектам. И сравнить с суммой, перечисленной в бюджет иностранного государства. Меньшую сумму и указать в строке 260 раздела 2.

Для того чтобы провести зачет, налогоплательщик должен представить в налоговые органы соответствующее заявление и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подавать эти документы следует вместе с декларацией за налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами территории РФ.

В.5.11 По основным средствам, расположенным за пределами России, компания уплатила налог на имущество в заграничный бюджет. Сложность в заполнении дополнительного раздела

2

Рассмотрим ситуацию, когда между Россией и иностранным государством действует соглашение об избежании двойного налогообложения по налогу на имущество. Чтобы зачесть налог на имущество, уплаченный за границей, организация должна заполнить как минимум два раздела 2 формы налоговой декларации (основной и дополнительный), а также раздел 1.

В дополнительном разделе 2 укажем налог на имущество, рассчитанный в соответствии с главой 30

Налогового кодекса РФ по объектам за границей, по которым налог уплачен за пределами России. По строкам 010–130 проставим остаточную стоимость указанного имущества по состоянию на первые числа месяцев 2008 года, в строке 140 – значение на 31 декабря 2008 года. В строке 150 – исчисленную на основании пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ среднегодовую стоимость имущества за налоговый период.

В.5.12 Филиал и головная организация расположены в разных регионах

Если филиал выделен на отдельный баланс, по его местонахождению головная компания подает декларацию и соответственно уплачивает налог:

– с движимого имущества, которое числится на балансе филиала (письмо Минфина России от 20

сентября 2006 г. № 03-06-01-04/177);

– с недвижимости, если она и подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции (при этом не важно, на чьем балансе учтена недвижимость).

В остальных случаях отчитываться и платить налог на имущество следует в ту инспекцию, к которой приписан головной офис, или по месту фактического нахождения недвижимости (с учетом положений письма Минфина России от 1 декабря 2006 г. № 03-06-01-04/208). Обратите внимание еще на одно исключение из общего порядка: если недвижимость, учтенная на отдельном балансе филиала, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании. Так поступать предписывает Минфин России в письме от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156.

B.1.1

В.5.13 Филиал и головная организация расположены в одном регионе

Налоговый кодекс РФ не уточняет, надо ли отчитываться по местонахождению каждого обособленного подразделения, если они расположены в одном регионе.

На деле в этом случае, как и в ситуации с недвижимостью, все зависит от того, предусматривает ли региональное законодательство распределение налога на имущество между бюджетами. Если да, то отчитываться придется в каждом муниципальном образовании. Такой вывод следует из пункта 1.6

Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденной приказом

Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н.

Однако если региональное законодательство не предусматривает распределения налога на имущество в пользу местных бюджетов, то можно подать одну общую декларацию по всем филиалам, которые находятся в регионе. Нужно только обязательно сообщить инспекторам, через какую налоговую инспекцию организация будет отчитываться по налогу на имущество.

Обратите внимание: если головная компания и ее филиал находятся хотя и в разных муниципальных образованиях, но подведомственных одной налоговой инспекции, организация вправе в любом случае подать один отчет. Но при этом раздел 2 отчета придется составить в нескольких экземплярах. Ведь каждому муниципальному образованию присвоен свой код ОКАТО. Могут отличаться и коды причины постановки на учет (КПП).

B.1.1

В.5.14 Филиал не выделен на отдельный баланс

Не всегда в такой ситуации за филиал отчитывается «голова». Стоимость движимых основных средств нужно учитывать в декларациях по налогу на имущество головного офиса. То есть в отчетах, которые подаются в налоговую инспекцию по месту учета самой организации.

А вот по налогу на имущество с недвижимого имущества обособленное подразделение должно отчитываться самостоятельно. Несмотря на то, что это имущество числится на балансе головного подразделения. Декларации на эту часть имущества должны поступать в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. И не важно, что у филиала нет своего баланса. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Теперь перечислим распространенные ошибки, которых нужно опасаться. Первая – это когда обособленное подразделение без отдельного баланса отчитывается в свою налоговую инспекцию по всему имуществу – как по движимому, так и по недвижимому. В этом случае компании могут предъявить штраф за недоплату налога по месту учета головного офиса. А вторая – это когда отчетность по всему имуществу (как движимому, так и недвижимому) головной офис полностью берет на себя, сдавая ее в свою инспекцию. Такие действия грозят штрафом за непредставление декларации и неуплату налога по месту учета недвижимости.