В.5.15 филиал выделен на отдельный баланс

В.5.15 филиал выделен на отдельный баланс

Вопросы могут возникнуть и в ситуации, когда недвижимость числится на балансе обособленного подразделения, но фактически находится по месту учета головного офиса. Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации отчитываться по налогу на имущество с недвижимости должно обособленное подразделение. При этом подавать декларации по налогу с этой недвижимости ему нужно в налоговую инспекцию по месту учета головного офиса.

Но ведь головной офис тоже отчитывается в свою инспекцию по налогу на имущество. Выходит, каждый налоговый период туда должно поступать сразу два отчета? По мнению Минфина России, это неправильно. В подобных ситуациях чиновники советуют отдельную декларацию по налогу с недвижимости не подавать. А включать стоимость этого имущества в отчетность головного офиса. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156. Если же компания подаст в инспекцию по головному офису две декларации, одну из них налоговые инспекторы просто не примут. А по другой налог окажется заниженным – на сумму, которая приведена в непринятом отчете. И если до проверки компания не успеет представить «уточненку», ее оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В.5.16 У обособленного подразделения с отдельным балансом есть территориально удаленное имущество

В такой ситуации обособленное подразделение должно отчитаться во все ИФНС, на подведомственной территории которых находятся объекты недвижимости.

Исключение предусмотрено только для компаний, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представлять отчетность по месту своего учета.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Декларация по транспортному налогу

В.5.29 У компании нет транспортных средств

Сдавать «нулевую» декларацию по закону в такой ситуации не надо. Декларацию обязаны сдавать организации, которые являются плательщиками транспортного налога (п. 1 ст. 363.1 Налогового кодекса РФ).

Если транспортные средства на компанию не зарегистрированы, то она не является плательщиком транспортного налога. Это следует из статьи 357 Налогового кодекса РФ. Поэтому обязанности подавать в инспекцию «нулевую» декларацию у такой организации не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14.

В.5.30 Транспортные средства компании не являются объектами налогообложения

В.5.31 Транспортное средство зарегистрировано в той же ИФНС, что и компания.

Сложность в заполнении титульного листа

A.1.6

В.5.32 Транспортное средство компании освобождено от налогообложения законом субъекта

Российской Федерации. Сложности в заполнении графы 13 раздела 2

Когда с транспортного средства не платят налог на основании региональных законов, сумму налоговой льготы можно определить так:

Налоговая льгота (графа 13) = Налоговая база (графа 6) × Ставка налога (графа 10) × Коэффициент использования транспортного средства (графа 9).

B.5.5

В.5.33 Региональное законодательство предусматривает уменьшение суммы транспортного налога в процентах. Сложность в заполнении графы 13 раздела 2

Когда закон субъекта Федерации позволяет снизить налоговые платежи указанным способом (например, сумма уменьшается на 50 процентов), размер налоговой льготы определяют по следующей формуле:

Налоговая льгота (графа 13) = Налог (графа 11) × Процент, уменьшающий сумму налога : 100.

В.5.34 Региональное законодательство устанавливает льготу по транспортному налогу в виде снижения налоговой ставки. Сложности в заполнении графы 13 раздела 2

Если региональным законодательством предусмотрена льгота по транспортному налогу в виде снижения налоговой ставки, сумма льготы определяется так:

Налоговая льгота (графа 13) = Налог (графа 11) – Налоговая база (графа 6) × Пониженная ставка налога.

Такие правила предусмотрены подпунктом 13 пункта 17 Порядка, утвержденного приказом

Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.

В.5.35 Транспортные средства компании зарегистрированы в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении разделов 1 и 2

Когда у компании есть транспортные средства, зарегистрированные в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции, разделы 1 и 2 нужно заполнить по каждому муниципальному образованию. Дополнительные листы нужно будет сдать в составе общей декларации.

Такие правила предусмотрены пунктами 7 и 15 Порядка заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н.

B.7.3

В.5.36 Транспортные средства компании зарегистрированы в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строки

020 раздела 1, строки 010 раздела 2

В строках, предназначенных для ОКАТО, проставляют данные того муниципального образования, где зарегистрирован транспорт. При этом обратите внимание: машины не обязательно ставить на учет в ГИБДД по местонахождению самой компании. Поэтому возможна ситуация, когда транспортное средство зарегистрировано в другом регионе или муниципальном образовании. В этом случае организация может сдавать общую декларацию по всем машинам, которые находятся в одном регионе.

Декларация по ЕНВД

В.6.16 Площадь торгового зала менее 0,5 кв. м. Сложности в заполнении строк 050, 060 и 070

раздела 2

Законодательство не уточняет, как именно округлять величину площади, если она менее 0,5 кв. м. Если применить общее правило округления, то значение физического показателя будет равно нулю. Однако понятно, что с таким подходом не согласятся инспекторы. Поэтому можно выбрать один из двух вариантов – брать при расчете фактическое значение 0,5 или округлить в большую сторону – до единицы.

С тем, что бухгалтер компании может рассчитать ЕНВД, используя фактический размер площади зала, согласны чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 0311-04/3/259). Данная позиция также изложена и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. № А11-15684/2005-К2-28/322. Судьи рассуждали так. Требование округления качественных показателей изменяет обязанности организаций по уплате ЕНВД, определенные Налоговым кодексом РФ. Значит, оно не соответствует действующему законодательству (подп. 3 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ). Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС ВолгоВятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А, ФАС Северо-Западного округа от 23 января

2006 г. № А05-9790/2005-20.

Но самый безопасный вариант – округлять торговую площадь до единицы. Тогда в декларации в разделе 2 по строкам 050, 060, 070 бухгалтер организации запишет 1. В этом случае претензий со стороны инспекторов не будет. Ведь показатель указан в целых единицах и налог в бюджет поступит. Но с этой (завышенной) площади придется начислить и уплатить «вмененный» налог.

A.10.33

В.6.17 Компания – плательщик ЕНВД временно прекратила свою деятельность

Финансовое ведомство считает, что в такой ситуации организация является плательщиком ЕНВД, а значит, должна подавать «нулевые» декларации. Свою точку зрения Минфин России обосновывает следующим:

– каждая организация должна подавать декларации по налогам, плательщиком которых она является

(п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ);

– если у организации нет налоговых обязательств в том или ином налоговом периоде, она не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

Поэтому, если в течение налогового периода организация не вела деятельность, облагаемую ЕНВД, она все равно должна подать в инспекцию «нулевые» декларации (письмо Минфина России от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2005 г. № Ф03-А37/05-2/695, Уральского округа от 21 марта 2006 г. № Ф09-1768/06-С1 и от 21 марта 2006 г. № Ф09-1764/06-С1).

«Нулевые» декларации по ЕНВД при прекращении деятельности организация вправе не подавать только в одном случае: если налоговая инспекция сняла организацию с учета в качестве плательщика

ЕНВД. Такой вывод сделал Минфин России в письмах от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/3/171 и от 2

октября 2007 г. № 03-11-04/3/381.

Но есть аргументы, позволяющие организациям – плательщикам ЕНВД при временном прекращении деятельности не сдавать «нулевые» декларации. Они заключаются в следующем. Плательщиками ЕНВД являются организации, которые занимаются видами деятельности, подпадающими под этот налоговый режим. Организация, которая не ведет такой деятельности (в том числе временно), перестает быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, она не обязана подавать декларации по этому налогу.

Не исключено, что свое решение не подавать «нулевые» декларации по ЕНВД организации придется отстаивать в арбитраже. Некоторые судьи поддерживают такую позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2006 г. № А05-17846/05-10, от 6 марта

2006 г. № А05-16377/2005-11). Однако устойчивой арбитражной практики по этой проблеме пока не сложилось.

В.6.18 В уставе компании указана деятельность, которая переведена на ЕНВД, но фактически она не ведется

A.10.34

В.6.19 Торговые точки расположены в разных районах области, но зарегистрированы в одной межрайонной налоговой инспекции

Сдавать отдельные декларации по торговым точкам в разных районах не обязательно. За филиалы, которые прикреплены к одной межрайонной налоговой инспекции, можно отчитаться по одной декларации.

При этом нужно учесть, что если в разных муниципальных районах действуют разные значения коэффициента К2, то раздел 2 декларации нужно заполнять отдельно по каждому району. Это следует из статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что плательщики ЕНВД обязаны вставать на учет на территории муниципального района, городского округа. То есть в данной ситуации регистрировать в межрайонной инспекции каждый филиал не нужно. А чтобы отчитываться по ЕНВД за деятельность в районах, которые прикреплены к этой инспекции, достаточно встать на учет один раз.

A.10.36

В.6.20 Компания ведет деятельность на территории муниципальных образований,

подведомственных нескольким налоговым инспекциям

В этой ситуации декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД (указывая соответствующий код по ОКАТО). Такой порядок надо соблюдать независимо от того, создано ли по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение или нет.

В.6.21 Компания ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строк 020 и 030 раздела 1

В разделе 1 декларации предусмотрена возможность заполнить строки 020 и 030 четыре раза. Это необходимо для организаций, ведущих свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. В разделе 1 по каждому подразделению нужно указать код по ОКАТО и сумму ЕНВД.

Если организация осуществляет деятельность на территории пяти и более муниципальных образований, при заполнении раздела 1 используйте дополнительные листы. Такой порядок предусмотрен разделом III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г.

№ 8н.

В.6.22 Компания ведет несколько видов деятельности на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложность в заполнении раздела

2

В некоторых случаях раздел 2 заполняют несколько раз. Во-первых, когда организация осуществляет два и более вида «вмененной» деятельности. Тогда раздел 2 заполняется по каждому из них отдельно. Во-вторых, если у фирмы есть обособленное подразделение, которое подведомственно той же инспекции, что и головной офис. И в-третьих, когда у организации есть подразделения, находящиеся в разных муниципалитетах, подведомственных одной инспекции.

В двух последних случаях раздел 2 заполняется отдельно по каждому ОКАТО, где организация или предприниматель ведут «вмененную» деятельность. Об этом говорит пункт 11 Порядка заполнения налоговой декларации.

Таким образом, раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду деятельности и ОКАТО.

Например, если на территории одного муниципального образования организация осуществляет три вида деятельности, облагаемых ЕНВД, а на территории другого муниципального образования – четыре вида такой деятельности, то раздел 2 надо заполнить семь раз. Это правило действует, даже если в разных муниципальных образованиях организация занимается одними и теми же видами деятельности.

Такие правила предусмотрены пунктом 11 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17

января 2006 г. № 8н.

Напомним, что коды ОКАТО необходимо определять по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413. Коды видов предпринимательской деятельности указывайте в соответствии с приложением 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.

В.6.23 Компания ведет несколько видов деятельности на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. Сложности в заполнении строк

010, 040 и 050 раздела 3 декларации

Раздел 3 предназначен для расчета общей суммы ЕНВД к уплате (строка 050). По строке 010 суммируются значения строк 140 всех заполненных разделов 2 декларации. Рассчитанную сумму ЕНВД уменьшите на сумму налогового вычета.

ЕНВД может быть уменьшен на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

.

Декларация по упрощенной системе налогообложения

В.6.2 У компании на «упрощенке» есть обособленные подразделения

Компании с обособленными подразделениями должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, которые имеют обособленные подразделения.

Более того, обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (п. 2 ст. 11

Налогового кодекса РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие итоги организации. А сдать налоговый отчет обязаны в инспекцию по своему местонахождению, туда, где расположен головной офис (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).

A.10.2

В.6.3 Предприниматель на «упрощенке» в течение налогового периода был снят с учета в ИФНС, а потом зарегистрировался заново. Количество налоговых деклараций

В этом случае придется сдать две декларации. Первая – за период с 1 января по день, когда предприниматель прекратил работу.

Второй отчет – за период с даты повторной регистрации и до конца календарного года (налогового периода). Такое разъяснение дали чиновники Минфина России в письме от 11 декабря 2007 г. № 0311-05/287.

В.6.4 Компания на «упрощенке» реорганизовалась в форме присоединения. Сложности в заполнении строк 010, 060, 080, 110, 120 раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)»

Эти строки заполнит та организация, к которой присоединилась компания на «упрощенке». Причем показатели будут содержать сведения в целом по реорганизованной организации.

Ведь правовые нормы, регулирующие порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации, распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих указанный специальный режим, в том числе и на реорганизованные юридические лица. Такие разъяснения в ответ на частный запрос дали чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/101).