B.1.9 показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года несопоставимы

B.1.9 показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года несопоставимы

Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении бухгалтерского баланса показатели на начало отчетного периода нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуйте в таком порядке.

Бухгалтерский баланс за прошлый год не меняйте. Сведения о корректировке показателей отразите в пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13

Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 20 и 21 ПБУ

1/98.

B.1.10 Округление показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть показатели бухгалтерской отчетности необходимо округлять до целых знаков. Это следует из пункта 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Поскольку правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены, организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета. Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики.

В этом случае десятичные знаки от нуля до 50 (включительно) отбрасываются, а от 51 округляются до единицы. Например, при составлении баланса в миллионах рублей остаток по счету 83, равный 5

678 300 руб., отражается в разделе III баланса по строке 420 «Добавочный капитал» в сумме 5678. Если же остаток по счету 83 равен 5 678 529 руб., то в разделе III баланса по строке 420 нужно указать 5679. Аналогичный порядок округления показателей бухгалтерской отчетности в подобной ситуации был рекомендован Минфином России (письмо от 27 сентября 1996 г. № 04-00-11).

В строках баланса, по которым в результате округлений до целых знаков значения будут равны нулю, поставьте прочерк. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в пояснительной записке. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

B.1.11 Компания хочет добавить в баланс новые строки

В типовой форме бухгалтерского баланса ряд строк пронумерован. Поэтому, добавляя новые строки для расшифровки отдельных сумм, необходимо учесть следующее. Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности. Пассивы располагают начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце – краткосрочные пассивы.

Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Поэтому в тех строках, которые не пронумерованы, проставьте коды в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

B.1.12 По некоторым показателям баланса отсутствуют числовые значения

Такие строки прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно). Вывод следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

B.1.13 Компания проводит НИОКР. Сложности в заполнении строк 110 и 150

Строка 110 заполняется, если результаты НИОКР учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Однако организация может не регистрировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР не подлежат правовой охране.

A.2.24

A.2.25

B.1.14 Основные средства не амортизируются. Сложность в заполнении строки 120

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их отразите в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств перенесите в строку 120 со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02.

Однако у компании может быть имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае вычитайте не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01.

Компания, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120. Данные для расчета берутся из отчета доверительного управляющего.

B.1.15 Компания начала эксплуатировать объекты недвижимости после того, как капитальное строительство завершилось, но процедура государственной регистрации не закончилась. Сложность в заполнении строки 130

На эти объекты нужно начислять амортизацию. Такой вывод следует из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от

13 октября 2003 г. № 91н.

Поэтому при заполнении строки 130 «Незавершенное строительство» стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отразите за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

A.1.19

B.1.16 Основной вид деятельности компании – сдача имущества в аренду. Сложность в заполнении строки 135

Активы, предназначенные для того, чтобы предоставлять за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к обычным основным средствам (п. 4 ПБУ

6/01). А основные средства, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и в отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Для учета таких объектов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском балансе их стоимость также отражается отдельно от остальных основных средств – по строке 135.

При этом ни в ПБУ 6/01, ни в Инструкции к плану счетов не предусмотрено, что объекты принимаются к учету в качестве доходных вложений в зависимости от того, является ли их передача во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности фирмы. Важно лишь то, передают ли основные средства в аренду, лизинг или прокат, а также то, не использует ли организация эти объекты для собственного производства или управленческих нужд.

A.1.1

A.1.3

B.1.17 У компании есть вклады (депозиты) в банках

Несмотря на то что для бухучета депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», информация о таких объектах должна раскрываться по строкам 140 и 250. Напомним, что по этим строкам приводятся сведения о финансовых вложениях организации в зависимости от их вида – долгосрочные или краткосрочные соответственно.

Такой подход объясняется тем, что в соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады с точки зрения представления информации в бухгалтерской отчетности должны квалифицироваться как финансовые вложения. Поэтому если бухгалтер отразит данные о депозитных счетах по строке 260 «Денежные средства», то показатели баланса будут искажены.

B.1.18 Налоговая прибыль компании больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Сложность в заполнении строки 145 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают, если сумма налоговой прибыли больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 перенесите в строку 145 баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19

ПБУ 18/02).

В этом случае рассчитайте разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77

«Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке 145, отрицательную – по строке 515. Соответственно в балансе будет заполнена только одна строка – 145я или 515-я.

B.1.19 Состав прочих внеоборотных активов. Сложность в заполнении строки 150

В строке 150 отражают прочие внеоборотные активы, которые не были отражены по другим группам статей этого раздела. Как правило, по строке 150 показывают:

– остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране;

– остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08. A.2.1

B.1.20 Состав долгосрочных финансовых вложений. Сложность в заполнении строки 140

Вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

A.7.1

B.1.21 Компания выдала беспроцентный заем. Сложность в заполнении строк 230 и 240

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные другим организациям займы являются финансовыми вложениями. Но это не относится к беспроцентным займам. Объясним почему.

Финансовыми вложениями могут быть признаны только те активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие критерии (п. 2 ПБУ 19/02):

– право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;

– к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива (например, риски изменения цены, неплатежеспособности должника, неликвидности);

– актив должен приносить организации доход в будущем.

В отношении беспроцентных займов не выполняется последнее условие, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

A.7.4

A.7.6

B.1.22 На балансе компании числятся просроченные векселя. Сложности в заполнении строки

240

Долги по просроченным векселям необходимо включать в показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240). Ведь информация о просроченных векселях не включается в данные баланса о финансовых вложениях организации. А после того, как наступит срок платежа по векселю, долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. После этой даты следует говорить о процедуре истребования долга и получения неустоек.

B.1.23 Компания перечислила предоплату. Сложности в заполнении строк 216, 230 и 240

Расходы будущих периодов важно не путать с выданными авансами. По строке 210 баланса отражаются в том числе и расходы будущих периодов, которые нужно отдельно показать по строке

216. Это затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса. Например, оплата подписки не относится к расходам будущих периодов, а считается авансом. Дело в том, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.

Различать эти два понятия важно и еще по одной причине. Организация, перечислив аванс своему контрагенту, может рассчитывать на вычет НДС только после того, как товары будут получены (работы выполнены, услуги оказаны). Это следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ. А по расходам будущих периодов НДС можно принять к вычету сразу, например как только фирма получит сертификат или лицензию. Конечно, если соблюдаются остальные условия вычета.

B.1.24 Прочие запасы и затраты. Сложности в заполнении строки 217

По этой строке отражают запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211–216. Например, когда фирма распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, несписанные суммы, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

B.1.25 Компания выдала авансы под капитальное строительство. Сложности в заполнении строк 230 и 240

Выданные авансы под капитальное строительство нужно отражать в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240. При этом для большей информативности баланса целесообразно ввести дополнительные строки для того, чтобы привести информацию о выданных авансах.

Приводя сведения об указанных операциях, бухгалтеры нередко совершают ошибки. Ведь подобные суммы отражать по строке 130 «Незавершенное строительство» нельзя. Ранее Инструкция о порядке заполнения форм, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97, действительно предписывала отражать в составе незавершенного строительства выданные авансы, связанные с капитальными вложениями. Однако указанная инструкция утратила силу с 1 января 2000 года. Многие бухгалтеры продолжают поступать так по привычке. В результате показатель незавершенного строительства необоснованно завышается.

Действующие же нормативные акты не содержат подобного указания. Поэтому с учетом положений

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также пунктов 3 и 16 ПБУ

10/99 корректным будет отражение в балансе выданных авансов в строке дебиторской задолженности (230 или 240).

B.1.26 Право собственности на товар переходит к организации после оплаты

Рассмотрим, где в балансе нужно отражать НДС, начисленный до даты реализации. До даты реализации компания рискует получить товар от покупателя обратно из-за брака, иных несоответствий, что скажется на сумме начисленного НДС. То есть не выполняется одно из условий о признании дохода – переход права собственности к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Следовательно, в бухгалтерском учете НДС в момент отгрузки начисляют так:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженному товару, право собственности на который к покупателю не перешло.

При этом в активе бухгалтерского баланса информацию о соответствующих суммах НДС нужно раскрыть в строке 270 «Прочие оборотные активы». Когда же право собственности на товар перейдет к покупателю, будет сделана проводка:

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76

– отражен НДС по реализованному товару.

Аналогичным образом следует квалифицировать и НДС, начисленный с предоплаты. Отражать начисленные суммы в качестве дебиторской задолженности по строкам 230 и 240, по нашему мнению, некорректно.

B.1.27 Уставный капитал компании оплачен учредителями не полностью. Сложность в заполнении строки 410

Сумма в строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет. Задолженность учредителей отражают по другой строке баланса – 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Величину уставного капитала перенесите в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал».

Напомним, что, если собрание акционеров приняло решение увеличить или уменьшить уставный капитал, изменения необходимо отразить в балансе. Однако делайте это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

B.1.28 Компания хочет покрыть убытки прошлых лет за счет добавочного капитала,

сформированного в результате переоценки основных средств

На практике такое решение учредители часто принимают для того, чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным. Однако это может привести к грубому нарушению правил представления бухгалтерской отчетности.

Ведь за счет добавочного капитала, сформированного при дооценке основного средства, списывают суммы последующих его уценок (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Если же добавочный капитал будет списан в счет погашения убытков прошлых лет, то нарушится методология отражения в бухучете результатов переоценки основных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2.

A.1.27

A.1.28

B.1.29 Компания формирует резервный капитал

Сложности в заполнении строк 430, 431, 432. Резервный капитал (строка 430) складывается из двух составляющих:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют строку 431, куда переносят остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством.

Остальные компании также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 432.

Резервы предстоящих расходов в расшифровку по строке 430 не входят, их отражают по строке 650

баланса.

Другие резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в пассиве не отражают, а учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.