B.1.30 на балансе компании числится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

B.1.30 на балансе компании числится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Сложности в заполнении строки 470

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» перенесите:

– сальдо дебетовое (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 490 «Итого по разделу III» эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

– сальдо кредитовое (если есть нераспределенная прибыль).

Иногда в балансе необходимо отдельно показать нераспределенную прибыль и непокрытый убыток (например, для отчетности перед акционерами или другими заинтересованными лицами). В этом случае введите в баланс дополнительные строки расшифровки (например, 471 и 472), в которых раздельно покажите эти результаты.

B.1.31 Бухгалтерская прибыль больше, чем прибыль по данным налогового учета. Сложность в заполнении строки 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Если у компании нет отложенных налоговых активов, для заполнения строки 515 перенесите в нее остаток по счету 77

«Отложенные налоговые обязательства». Если же у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму.

B.1.32 Задолженность перед внебюджетными фондами. Сложность в заполнении строки 623

Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату – 31 декабря. Это взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 возьмите сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за вычетом сумм, которые относятся к ЕСН).

B.4.16

B.4.64

B.1.33 У компании есть долги перед учредителями. Сложность в заполнении строки 630

«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В строке 630 отражают суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены. Величину дивидендов перенесите с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета

70.

Обратите внимание: если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отразите не по строке 630, а в составе задолженности по займам (по строке 510 или по строке 610 в зависимости от срока погашения). Проценты по этому займу также отражайте не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга.

А.5.21

B.1.34 Компания объявила дивиденды за 2008 год после 31 декабря, но до сдачи отчетности

Доходы от участия в капитале, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, укажите их размер в пояснительной записке к сдаваемой отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).

B.1.35 Компания получила аванс в счет арендной платы за сданное имущество

Где аванс отражать в балансе? На этот счет существуют две точки зрения. Согласно первой, предоплату по арендной плате следует отражать в балансе по строке 640 «Доходы будущих периодов». Объясняется это тем, что на основании Инструкции к плану счетов (счет 98) предоплата по арендной плате отражается на счете 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»:

Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

– получена предоплата по арендной плате.

Согласно второй точке зрения, суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить по строке 625 «Прочие кредиторы». Эта точка зрения представляется более правильной, так как именно ПБУ 9/99 устанавливает правила, по которым формируют и отражают информацию о доходах компании. Поэтому, получив аванс по арендной плате, в учете сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 62

– получен аванс по арендной плате.

Поскольку официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу нет, организация может самостоятельно определить, по какой строке бухгалтерского баланса отражать предоплату по арендной плате.

Следует отметить, что для расчета НДС указанные выше средства признаются предоплатой независимо от того, как они отражены в бухучете: на счете 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» или счете 62. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

А.1.1

B.1.36 В результате инвентаризации в компании выявлены недостачи и потери от порчи ценностей. Сложности в заполнении строк 240 и 640

В составе прочих активов организации нередко отражают дебетовое сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом бухгалтеры порой не принимают в расчет, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета придется списать:

– на счета затрат на производство;

– счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

– счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражают дебиторскую задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). Если виновных лиц не нашли, соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

А.3.11

А.3.12

А.3.20

А.3.23

B.1.37 Некоторые сотрудники компании одновременно работают по трудовому и гражданскоправовому договорам

Долги по гражданско-правовым договорам нужно отразить по строке 625 «Прочие кредиторы». А не выплаченную на 1 января 2009 года зарплату нужно показать по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации».

Ведь на счете 70 отражаются расчеты по оплате труда. При этом зарплату выдают только на основании трудового договора. А если был заключен гражданско-правовой договор, то долги по нему нельзя расценить как задолженность компании по оплате труда. Следовательно, в отчетности сумма задолженности по таким договорам должна быть показана отдельно – по строке 625 «Прочие кредиторы».

А.8.6

B.1.38 Депонированная заработная плата

Несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в бухгалтерском балансе депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом (строка 622), а не перед прочими кредиторами.

Ведь при заполнении строк баланса нужно руководствоваться разделом IV ПБУ 4/99. И активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражать исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены. В этом заключается суть принципа приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

B.1.39 Арендованные основные средства. Сложность в заполнении строки 910

Хотя такие активы отражаются на забалансовом счете, в отчетность они все равно должны попасть. Если арендованные объекты не отразить в отчетности, то налоговые инспекторы могут посчитать ее недостоверной. В этом случае должностным лицам организации грозит штраф по статье 15.11

Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере от 2000 до 3000 руб. А самой компании – по статье 120 Налогового кодекса РФ. Минимальный штраф по этой статье составляет

5000 руб.

Иногда судьи соглашаются с тем, что, не отражая активы и обязательства за балансом, компания не совершает грубое нарушение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г.

№ Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Но до разбирательств в арбитраже лучше дело не доводить.

А стоимость арендованного имущества можно узнать как непосредственно у арендодателя, так и из открытых источников. То есть их оценка может быть и условной. И если налоговые инспекторы посчитают, что цена не соответствует реальной, им придется это доказать, что сделать не так-то просто.

А.1.35

А.1.37

B.1.40 Компания использует имущество по договорам аренды и лизинга. Сложность в заполнении строки 911

Счет 001 используют не только для операций по отражению арендованного имущества, но и для операций по лизингу. Поэтому, если компания имеет одновременно договоры по аренде имущества и лизингу имущества, необходимо организовать их раздельный учет (выделить стоимость лизингового имущества, которое впоследствии станет собственностью арендатора, и имущества, подлежащего возврату арендодателю). По данным раздельного учета заполните строку-расшифровку

911, в которой укажите стоимость основных средств, полученных по лизингу.

B.1.41 На балансе компании числятся долги, нереальные для взыскания. Сложности в заполнении строки 940

Нереальные для взыскания долги списывают за счет резерва сомнительных долгов либо относят на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за балансом на счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940.

Напомним, что на основании пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

– так как исполнить его невозможно;

– на основании акта государственного органа;

– в связи с ликвидацией компании.

По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае «дебиторку» можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

А.5.1

B.1.42 На балансе компании числятся объекты жилищного фонда, которые не используют для того, чтобы получать доход. Сложности в заполнении строки 970

До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2006 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после этой даты. Об этом сказано в письме Минфина России от

7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129.

B.1.43 Компания приобрела компьютерную программу. Сложность в заполнении строки 990

Если авторские права на компьютерные программы организации не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990.

Однако тут есть такой нюанс: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в письме Минфина России от 12 ноября 2004 г. № 07-05-14/296, организация вправе вводить дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению. Поэтому для учета таких нематериальных активов можно предусмотреть, например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

А.2.11

А.2.18

Взаимосвязь между показателями форм

№ 1, № 2 и № 3

B.1.69 Показатели формы № 3 и формы № 1

Взаимоувязку показателей формы № 3 и формы № 1 проверяют при помощи такой таблицы.

Контрольные соотношения

Напомним, что резервы предстоящих расходов можно формировать не только в связи с краткосрочными программами, но и по долгосрочным проектам. В таком случае их отражают в составе долгосрочных обязательств – по строке 520 бухгалтерского баланса. В частности, это относится к гарантийным обязательствам при строительстве недвижимости, срок которых может достигать пяти лет (п. 1 ст. 737 Гражданского кодекса РФ).

B.1.70 Показатели формы № 3 и формы № 2

Показатель «Чистая прибыль» за отчетный год по графе 7 формы № 3 должен совпадать с показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) по графе 3 формы № 2.

B.1.71 Показатели разных строк формы № 3: строка «Отчисления в резервный фонд» раздела I

«Изменения капитала» и строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» раздела II «Резервы»

Данные в этих строках совпадают не всегда. В разделе I отражают такой резервный фонд, который образует резервный капитал (то есть участвует в формировании капитала). Но резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами, совсем не обязательно начисляют за счет нераспределенной прибыли. Пример тому – жилищные накопительные кооперативы.

Согласно пункту 1 статьи 53 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ, кооператив за счет взносов своих членов обязан формировать резервный фонд в размере не менее 1,5 процента от размера паевого фонда кооператива. Такой резервный фонд в разделе I формы № 3 не отражают, поскольку по своей природе он капиталом не является.

Кроме того, если кооператив не ведет предпринимательскую деятельность, то раздел I он вообще не заполняет. Такого же типа резервный фонд (наряду с другими резервами) мы можем обнаружить и в уставе еще одной некоммерческой организации – товарищества собственников жилья (подп. 2 п. 1 ст. 137, подп. 5 п. 2 ст. 145 Жилищного кодекса РФ).

Взаимосвязь между показателями формы

№ 1 и формы № 2

B.1.59 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Для отложенных налоговых активов должно выполняться контрольное соотношение: показатель строки 141 по графе 3 формы № 2 равен разности показателей строки 145 по графам 4 и 3 формы

№ 1.

Аналогичное правило действует для отложенных налоговых обязательств: показатель строки 142 по графе 3 формы № 2 равен разности показателей строки 515 по графам 4 и 3 формы № 1.