B.1.65 компания пересчитала иностранную валюту

B.1.65 компания пересчитала иностранную валюту

На добавочный капитал относятся курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такое требование установлено в пункте 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

B.1.66 Компания рассчитывает величину чистых активов. Сложность в заполнении раздела

«Справки»

Величина чистых активов – показатель финансового положения, значимый только для коммерческих организаций. Это следует из Гражданского кодекса РФ и специальных федеральных законов, регулирующих деятельность организаций. Некоммерческие организации рассчитывать чистые активы не должны. Но чистые активы определяют:

– полные товарищества (п. 2 ст. 74 Гражданского кодекса РФ);

– общества с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ);

– акционерные общества (п. 4 ст. 99, п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса РФ);

– унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (п. 5 ст. 114 Гражданского кодекса РФ).

Во всех перечисленных случаях должен применяться единый порядок расчета чистых активов, установленный приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. для акционерных обществ. К такому выводы пришли и чиновники Минфина России (письмо от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

B.1.3

B.1.67 Организация создала резерв в связи с условным фактом хозяйственной деятельности

Относится ли такой резерв к предстоящим расходам? Давайте разберемся вместе. Резервы предстоящих расходов начисляют до установленной суммы равномерно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). А оценочные резервы – единовременно (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам). Так же как и резервы в связи с условными обязательствами, которые начисляют сразу в полной сумме (п. 9

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н). Кроме того, величину такого резерва не рассчитывают по определенному алгоритму, а оценивают в субъективном порядке, например в зависимости от того,

с какой вероятностью обязательства могут возникнуть в будущем. В этой связи полагаем, что

«условные» резервы относятся к оценочным.

Тем не менее ввиду неопределенности законодательства классификацию резервов по условным обязательствам нужно закрепить в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98).

А.5.3

А.5.5

B.1.68 Компания использовала резервный капитал

Если резервный капитал направлен на то, чтобы покрыть убытки, то размер капитала не меняется.

И такие операции в форме № 3 не отражают.

Однако по счету 82 «Резервный капитал» можно формировать фонды для социальных выплат в будущем. И когда компания использует фонд, капитал уменьшается.

Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, резервный капитал расходуют на погашение облигаций акционерного общества. Это также уменьшает капитал. Если сумма соответствующих операций, уменьшающих капитал, существенна, данные отражают в разделе I формы № 3 по свободным строкам (в графах 4 и 7).

Одновременно расшифровку движения составляющих резервного фонда показывают в разделе II

«Резервы» по строкам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы,

образованные в соответствии с учредительными документами».

Пояснительная записка

B.1.100 Учетная политика на 2008 год отличается от прошлогодней

Обо всех изменениях бухгалтерской учетной политики на 2008 год следует рассказать в пояснительной записке. Дело в том, что в бухгалтерской отчетности приводятся данные не только за отчетный период, но и за предыдущий. И чтобы можно было сравнить показатели за два года, данные за прошлый период необходимо скорректировать в отчетности за 2008 год с учетом изменений в учетной политике (п. 21 ПБУ 1/98). Но у инспекторов могут возникнуть вопросы по поводу того, почему показатели за прошлый период в бухгалтерской отчетности за 2008 год не совпадают с данными отчетности за 2007 год. Чтобы избежать подобных вопросов, этот момент необходимо объяснить в пояснительной записке. Нужно предпринять такие шаги.

1. Указать причины изменения учетной политики. Когда речь идет о материалах, то причинами могут быть инфляция (тогда в результате списания по стоимости материалов, приобретенных раньше всего, искажается текущая отчетность), сближение бухгалтерского и налогового учета (если по каким-нибудь причинам применяются разные способы), сближение российского учета с правилами МСФО (если по каким-то причинам ранее применялись разные способы).

2. Оценить последствия изменений в денежном выражении. Оценивать последствия изменений в учетной политике требует пункт 19 ПБУ 1/98. Но этот документ не уточняет, как именно провести такую оценку. Компания вправе сама установить способы, позволяющие скорректировать стоимость остатков материалов на начало 2007 года.

3. Уточнить, что данные за 2007 год в отчетности за 2008 год скорректированы. Чем подробнее вы объясните, как именно проведена корректировка, тем лучше. В самой пояснительной записке можно не приводить расчет, а просто написать, что к ней прилагается первичный документ, подтверждающий корректировку.

Это тот минимум информации, который должен быть в пояснительной записке. Но также можно указать, какого эффекта помимо денежной оценки добилась компания. Например, в результате применения одинакового способа списания в российском и западном учете приходится делать меньше корректировок при трансформации отчетности в формат МСФО.

C.2.10

B.1.101 По сравнению с 2008 годом в учетной политике на 2009 год планируются изменения

В пояснительной записке за 2008 год также нужно указать те изменения, которые компания планирует внести в учетную политику на 2009 год. Такое требование предусмотрено пунктом 23

ПБУ 1/98.

B.1.102 Объекты основных средств были переоценены на 1 января 2008 года

Если компания переоценила основные средства после окончания 2007 года (не чаще одного раза в год это позволяет делать ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.

№ 26н), то результаты следует отразить в пояснительной записке. Остаточная стоимость имущества на конец 2007 года показывается без учета переоценки. А на начало 2008 года переоцененное имущество отражается уже по новой стоимости. Именно поэтому лучше указать в пояснительной записке, что такое несовпадение – это не ошибка, а результат проведенной переоценки.

Также советуем пояснить, какие именно группы основных средств переоценила организация. Напомним: согласно пункту 15 ПБУ 6/01, переоценивать можно не все основные средства, а некоторые однородные группы.

B.1.103 Компания совмещает общую систему налогообложения и «вмененку

Организации, которые совмещают общий режим налогообложения с «вмененкой», должны вести раздельный учет операций по каждому виду деятельности. Прежде всего это нужно для расчета налога на прибыль. Ведь доходы и расходы от «вмененки» на величину общих налогов влиять не должны.

Как именно компания организовала раздельный учет по видам деятельности, лучше прописать в пояснительной записке. А именно укажите счета, на которых собираются доходы и расходы от деятельности на общей системе налогообложения, а также на «вмененке». Скажем, к синтетическому счету 20 «Основное производство» открыты субсчета «Деятельность, облагаемая общими налогами»,

«Деятельность, облагаемая ЕНВД», «Распределяемые расходы».

Еще придется пояснить, как распределяются те расходы, которые нельзя однозначно отнести к общей или вмененной системе (пропорционально какому показателю они распределяются, период распределения – месяц, квартал).

Кроме того, в пояснительной записке следует указать, стала ли компания дорабатывать формы бухгалтерской отчетности так, чтобы отдельно отражать показатели от деятельности на общей системе и «вмененке».

Еще один нюанс, который требует уточнения в пояснительной записке: как компания применяет ПБУ 18/02. По операциям, подпадающим под ЕНВД, применять ПБУ 18/02 не нужно. Поэтому в пояснительной записке необходимо указать, как рассчитана бухгалтерская прибыль от

«вмененной» деятельности. Например, что в форме № 2 строки «Отложенные налоговые активы»,

«Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» по деятельности на ЕНВД не заполняются. Зато в форму № 2 вводится отдельная строка, где указывается общая сумма налога за все кварталы 2008 года.

А.10.62

А.10.64

B.1.104 Компания зарегистрирована после 1 октября 2007 года

Компании, которые созданы после 1 октября 2007 года, годовую бухгалтерскую отчетность будут сдавать впервые (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Этот факт следует отразить в пояснительной записке. А заодно уточните: в связи с тем, что у компании закончился первый отчетный период, показатели за 2007 год в формах не указаны.

В том же пункте 2 статьи 14 Федерального закона № 129-ФЗ сказано, что расходы компании, которые осуществлены до даты регистрации, отражаются в первой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке лучше указать, что у компании были расходы, произведенные до даты регистрации. И такие затраты учтены при составлении годовой отчетности.

B.1.105 Были допущены ошибки в квартальной бухгалтерской отчетности

В отличие от налоговых деклараций в бухгалтерскую отчетность после сдачи вносить исправления нельзя. Поэтому все корректировки следует делать в том периоде, когда обнаружена неточность. Если ошибки были обнаружены перед сдачей годовой отчетности, то естественно, что бухгалтерские формы за год надо заполнить уже с учетом найденных неточностей. Но при этом в пояснительной записке лучше указать, какие операции в отчетности за I квартал (полугодие или 9 месяцев) были отражены неверно. А также на что это повлияло: например, из-за ошибки была уменьшена сумма амортизационных отчислений за I квартал 2008 года, доначислен налог на имущество, перечислены пени. И объяснить, как ошибка была исправлена (в месяце, когда была найдена ошибка, были сделаны такие-то проводки).

B.1.106 В 2007 году компания отгрузила партию товаров, а в 2008 году фирма узнала о начале процедуры банкротства покупателя

Если на момент составления отчетности покупатель признан банкротом (например, в январе 2009 года), этот факт надо учесть при составлении баланса. В бухгалтерском учете компании по состоянию на 31 декабря 2008 года следует отразить дебиторскую задолженность, соответствующую стоимости отгруженной продукции. То, что в январе 2009 года долг покупателя признан нереальным к взысканию, отрицательно повлияет на финансовое положение компании. Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты. И его следует отразить заключительными проводками декабря 2008 года.

А.5.7

А.5.8

B.1.107 В феврале 2009 года учредители компании приняли решение увеличить уставный капитал

Указанное событие после отчетной даты квалифицировано компанией как существенное. Поэтому в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности нужно указать, что в феврале 2009 года уставный капитал общества увеличен. Упомянуть, до какого размера и каким образом (например, дополнительные вклады можно внести денежными средствами). Также привести сведения о том, когда зарегистрированы изменения в учредительные документы, указать реквизиты свидетельства.

А.5.18

B.1.108 31 декабря 2008 года компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 1 марта 2009 года покупатель задолженность оплатил

Списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год. А значит, в марте 2009 года составляется исправительная проводка за декабрь 2008 года:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;

Кредит 007

– списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.

Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года.

А.5.6

B.1.109 До даты, когда была подписана бухгалтерская отчетность компания за 2008 год, было принято решение провести реорганизацию в 2009 году

Такое событие уже не может повлиять на результаты деятельности компании в 2008 году. Однако решение о реорганизации следует признать существенным событием и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5)

B.1.81 Изменения в стандартную форму № 5

На основе образца формы № 5, рекомендованного Минфином России, организация вправе самостоятельно разработать форму «Приложения к бухгалтерскому балансу». Собственный образец нужно утвердить в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Согласно пункту 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели данной формы можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

B.1.82 Стоимость нематериального актива увеличилась в результате переоценки

Изменение стоимости нематериального актива (увеличение или уменьшение) в типовой форме № 5 отражать не нужно. В графе 4 «Поступило» и графе 5 «Выбыло» по строкам 010 – 040 показывают соответственно поступление и выбытие единиц нематериальных активов – инвентарных объектов (п.

5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

B.1.83 На конец 2007 года в составе нематериальных активов компании числились организационные расходы

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», такие расходы с 1 января перестали быть нематериальными активами. Как учесть это изменение законодательства при заполнении формы № 5? По строке «Организационные расходы» нужно показать недоамортизированную стоимость объекта на начало отчетного года (в графе 3) и их выбытие в сумме остатка (по графе 5). На конец 2008 года таких нематериальных активов у компании быть не должно. Это следует из пункта 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)».

A.2.8

B.1.84 Взаимосвязь данных об основных средствах в форме № 5 с суммой по строке 120

«Основные средства» формы № 1

Остаточная стоимость основных средств по строке 120 бухгалтерского баланса как раз исчисляется на основании данных раздела «Основные средства» формы № 5.

Из стоимости основных средств, указанной в приложении к бухгалтерскому балансу, вычитают начисленную амортизацию (строка 140 формы № 5). Затем полученную сумму корректируют, прибавляя результат переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости (строка 170 формы

№ 5), и отнимают переоценку амортизации (строка 171 формы № 5). И наконец, итоговую сумму увеличивают достройка, дооборудование, реконструкция объектов и уменьшает частичная ликвидация основных средств. Это соотношение распространяется как на конец, так и на начало отчетного года.

А вот соответствия между данными о доходных вложениях в материальные ценности в формах № 1 и 5 может и не быть. Дело в том, что для объектов доходных вложений в материальные ценности допускаются изменения стоимости по тем же основаниям, что и для основных средств (п. 5 ПБУ 6/01

«Учет основных средств»). Но данных о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации,

частичной ликвидации и переоценке этих объектов форма № 5 не предусматривает. B.1.7

B.1.85 Компания эксплуатирует арендованные основные средства, по которым не известна стоимость

По какой стоимости в таком случае отражать стоимость ОС в Справке о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах?

Основные средства, полученные в аренду, нужно учитывать на забалансовом счете 001

«Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды. Но проблема в том, что гражданское законодательство не обязывает арендодателя оценивать объекты, переданные в аренду. Поэтому требовать оценки арендатор не вправе.

Иногда компании учитывают арендованные основные средства на счете 001 в условной оценке, определенной ими самостоятельно, в одностороннем порядке, без согласования с арендодателем. Однако этот способ не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфином России от 31 октября 2000 г. № 94н).

В этом случае отражать в приложении к балансу арендованные основные средства в условной оценке нет оснований. Информацию о таких объектах нужно будет раскрыть в пояснительной записке (п. 32

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

А.1.35

А.1.37

B.1.86 Компания начала эксплуатировать объект недвижимости, который находится в процессе государственной регистрации

В состав основных средств, отражаемых в форме № 5, такой объект включать не обязательно. В раздел «Основные средства» формы № 5 включают объекты, которые учитываются на одноименном счете 01 «Основные средства». Хотя эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, можно отнести к основным средствам на основании пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Но лишь в том случае, если это предусмотрено учетной политикой (п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Если же указанный объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то информацию о нем нужно раскрыть в пояснительной записке (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).