2.2.1. запасы

2.2.1. запасы

Запасы образуют экономические переменные (показатели), которые могут быть измерены только в конкретный момент времени. Иными словами, величина запасов не имеет временной протяженности. МСФО 2 «Материально-производственные запасы» требует отражения в учете и отчетности материально-производственных запасов либо по себестоимости, либо по рыночной цене за вычетом расходов на их доработку и реализацию. Такая оценка является более консервативной, чем предусмотренная в ПБУ 5/01 «Учет материально-про-

изводственных запасов», согласно которому себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов.

Примеры запасов: номинальная и рыночная стоимость портфеля

ценных бумаг, активы и обязательства предприятия (основные и оборотные средства, уставный и резервный фонды и т.п.), государственный долг, банковский вклад и т.д. Необходимо отметить, что, хотя запасы можно измерить лишь в конкретный момент времени, изменение запасов – это поток, и его следует оценивать за период.

Пример

Если в момент t1 запас (рыночная стоимость) облигации составляет B1, а в момент t2 – В2, изменение запасов равно B1 –

– В2, и оно произошло за период Т = t1 – t2. Следовательно, изменение запасов следует понимать и измерять как поток, а уровень запасов – нет.

В бухгалтерском учете запасы – это материальные ценности, находящиеся на складе предприятия.

По способу дальнейшего использования запасов различают:

• производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);

• запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Производственные запасы отражаются на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и т.д. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, проводится следующими методами оценки запасов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

В РФ по хозяйственным операциям движения производственные запасы исчисляют НДС и налог на прибыль (на безвозмездно полученные производственные запасы).

Запасы готовой продукции – это изделия или полуфабрикаты, не подлежащие дальнейшей переработке в рамках данного предприятия.

В современных условиях применяются следующие виды оценки

готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости;

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

• по оптовым ценам реализации;

• по плановой производственной себестоимости;

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

• по свободным рыночным ценам.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам для распространения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складе.

Соотношение «запасы-продажи» определяется как отношение величины запасов к оборотам фирмы. Используется для сравнения степени конкурентоспособности фирмы с конкурентами из той же отрасли (чем это соотношение ниже, тем выше можно оценить конкурентоспособность).

В отличие от фиксированного, постоянного инвестирования товарно-материальные запасы находятся в постоянном движении. По мере того как воспроизводится производственный цикл, сырье опять покупается, превращается сначала в полуфабрикаты, затем в готовые изделия, затем окончательно продается.

Уровень инвестиций в товарно-материальные запасы, производящиеся компанией, будет зависеть от ее прогнозов о будущем спросе и о планах объема производства, а также от объема запасов, необходимых для того, чтобы подстраховать себя от невыполнения сроков поставок сырья и задержек производства при обслуживании клиентов, а также для покрытия непредвиденных обстоятельств. Довольно часто компании обнаруживают, что фактический уровень спроса отличается от их прогнозов. Если спрос ниже, чем ожидался, в компании на-

капливается запас нераспроданных товаров (непреднамеренные инвестиции в товарно-материальные запасы), а если спрос превосходит ожидаемый, запасы кончаются (непреднамеренный отток капитала из товарно-материальных запасов). Издержки на инвестиции в товарно-материальные запасы включают издержки на заказы и доставку, порчу и старение запаса, а также проценты на средства, инвестированные в запасы. Компании стараются уменьшить эти издержки при помощи определения экономичных количеств заказа и оптимального складирования.

В стоимость товарных запасов не включаются расходы, связанные с использованием складского здания, оборудования, материалов, которые не предназначены для прямой продажи. Стоимостная оценка товарных запасов производится на основе данных о себестоимости произведенной продукции. У компаний, занятых как производством, так и реализацией продукции, запрашиваются статистические данные о затратах, связанных с перемещением оцененных по себестоимости товаров внутри компаний от мест производства или складских помещений до мест розничной торговли.