2.3.4. операции в иностранной валюте

2.3.4. операции в иностранной валюте

Иностранный учредитель российского юридического лица может потребовать помимо ведения бухгалтерского учета по российским ПБУ вести учет в организации по правилам МСФО (например, если данные по юридическому лицу включаются в консолидированную отчетность иностранной организации). Поэтому составление такой отчетности является необходимым элементом деятельности организации.

Иностранной валютой считаются:

а) свободно конвертируемые денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в свободно конвертируемых денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Из-за того, что импортеры вынуждены покупать иностранные валюты через центральный банк страны (через собственные коммерческие банки) для приобретения продуктов за рубежом, урезая запасы иностранных валют, государство может уменьшить долю импорта до уровня, сопоставимого с количеством иностранной валюты, зарабатываемой от экспорта продуктов из страны. Контроль за иностранной валютой – не единственный способ ограничения на свободное приобретение иностранной валюты. Также может быть использована дискриминация в отношении отдельных видов импорта, таким образом, он становится как бы формой протекционизма (государственная политика, предполагающая применение импортных пошлин, квот и других ограничений с целью ограждения национальных предпринимателей от иностранной конкуренции).

Операции с иностранной валютой подразделяются на:

• наличные – «спот» – с использованием наличной иностранной валюты в момент оформления сделки в пределах суток;

• срочные – «форвард» или «фьючерсы» на валютной бирже, при которых платежи осуществляются в оговоренный срок (обычно от недели до 5 лет) по курсу на момент заключения контракта.

Возможны межбанковские и биржевые срочные операции с иностранной валютой через расчетную палату. В первом случае имеет реальная поставка валюты, во втором – выплата курсовой разницы. Такая разница – маржа – выступает в форме премии или скидки, величина которых зависит от расхождения в уровнях процентных ставок при кредитных операциях с иностранной валютой. Разновидностями срочных операций с иностранной валютой являются операции с «опционом валютным», «аутрайт», «лидз энд лэгз» и «своп».

Процесс перевода активов и обязательств в балансе иностранной дочерней компании многонационального предприятия, а также доходов и расходов в счете прибылей и убытков этой иностранной дочерней компании, которые обозначаются в местной валюте иностранного дочернего предприятия, в местную валюту материнской компании.

Это делается для того, чтобы подготовить консолидированную

отчетность группы.

Существует два основных метода перевода иностранной валюты:

а) валютный курс на момент закрытия рынка или метод чистых инвестиций, или метод калькуляции всей валюты, в котором вся иностранная валюта переводится по валютному курсу, указанному на момент закрытия дня в балансе предприятия. Согласно этому методу любые прибыли или убытки от обмена, возникающие при переводе валют, заносятся прямо в баланс компании и рассматриваются как изменения в резервном фонде, для того чтобы они не имели большого влияния на полученные прибыли;

б) временный метод или текущий, нетекущий метод, в котором основной капитал и долговременные обязательства переводятся в соответствии с валютным курсом, существующим на день их приобретения, а поступления и расходы переводятся по среднегодовому курсу. По временному методу все различия, возникающие при переводе, должны быть отнесены на счет прибылей и убытков, где они непременно изменят количество зарегистрированной прибыли. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Текущие валютные операции осуществляются:

а) переводами в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

б) получением и предоставлением финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводами в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; г) переводами неторгового характера в Российскую Федерацию и

из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

В соответствии с п. 23 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (IAS 21 «The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates») балансовые статьи, выраженные в иностранной валюте, в зависимости от их типа пересчитываются в валюту отчетности по следующим правилам:

– монетарные статьи (включая денежные средства, краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность) должны отражаться по курсу на конец периода;

– немонетарные статьи, оцененные по исторической стоимости, должны отражаться по курсу на дату операции;

– немонетарные статьи, оцененные по справедливой стоимости,

должны отражаться по курсу на дату установления их справедливой стоимости.

В российском учете – курсовые разницы в основном относятся на счет прочих доходов и расходов по счетам, где предусмотрено ведение учета в иностранной валюте (а иностранной согласно тому же МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» считается валюта, отличная от функциональной валюты). Однако могут быть и исключения из общего порядка для отдельных счетов (например, отнесение курсовой разницы на счета капитала, либо вообще отнесение счета к немонетарным статьям баланса) – эти исключения должны быть внесены в регистр сведений «Счета с особым порядком переоценки (международный учет)» до проведения документа «Переоценка валютных статей (международный)».