6.4. учет и аудит в англии

6.4. учет и аудит в англии: История бухгалтерского учета, Соколов Я. В., 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассматриваются возникновение учета, распространение двойной запи- си в европейских странах. Показано развитие теории и практики учета в веду- щих странах мира. В отдельный раздел выделена история развития учета в России, включая дореволюционный...

6.4. учет и аудит в англии

 
Почти все, что волновало бухгалтеров европейских стран, оставляло равнодушными их английских коллег. Рассуждения о науке счетоведения в лучшем случае вызывали у них улыбку. Изучение бухгалтерии в высшей школе, освоение рационалистических принципов, слушание лекций — «знание, получаемое нами таким путем, есть не что иное, как похвальный вид невежества» [Болингброк, с. Этот подход отразился на выработке определенных бухгалтерских концепций. Взгляды английских бухгалтеров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать определенные, как правило, сугубо практические приемы работы. В англо-американской литературе конца XIX в. можно выделить шесть организационных бухгалтерских принципов.

 
1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций». Рядовой исполнитель всю свою деятельность направляет «на простое собирание и группировку отчетных данных» [Счетоводство, с.

2. Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников. Им вручается се 

103

рия регистров, и они, с соблюдением ажура1, должны фиксировать все факты хозяйственной жизни.

3. Конкуренция в контроле. М. Киркман так формулировал этот принцип: «Всякое показание должно быть сличено с соответственным показанием из другого, совершенно самостоятельного источника» [Счетоводство, 1889, с. 20].

4. Действенность бухгалтерии. Один раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки. Все они, как правило, отражают месячные итоги учетных регистров, заполненных оперативными функциональными работниками. В течение месяца бухгалтер только контролирует работу функциональных служб, а вся первичная документация заполняется оперативными работниками.

5. Методологическая независимость. Каждая фирма сама устанавливает правила в организации, методологии и ведении бухгалтерского учета. Сколько фирм, столько и способов учета.

«Каждая служба или отдельный начальник, писал Киркман, имеет право вводить какую ему угодно систему и какие ему угодно бланки и игнорировать ту систему, которая ему почему-либо не нравится» [там же, с. 48].

6. Внутренний контроль. Основная задача учета — не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сюда же включается комплекс мероприятий по организации взаимоотношений между сотрудниками бухгалтерии и работниками других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дисциплины.

На этих же принципах строилась и организация бухгалтерского учета. При этом ответственность за его постановку, за оперативность ведения нес не бухгалтер, а управляющий.

Теория учета не отличалась глубиной и не шла ни в какое сравнение с европейскими исследованиями. Но практика оказывала влияние на методологию бухгалтерского учета. Решающее значение имели два требования законодательства о выплате дивидендов: 1) дивиденды нельзя выплачивать из капитала и

2) дивиденды можно выплачивать только из прибыли. Это потребовало определения таких категорий, как капитал и прибыль.

 
Ажур от фр. a jour на день. Порядок ведения учета, предусматривающий запись всех операций в регистрах учета в день их совершения.

104

 
В результате сложились две группы авторов: одна считала, что все должно определить государство, другая, преобладающая, полагала, что это дело самих бухгалтеров, а не прерогатива государства. Эту позицию разделял Лоуренс Роберт (1864-1932). Он ви

 

 
дел назначение бухгалтерского баланса в том, что последний позволял достаточно четко распределять финансовые результаты между смежными отчетными периодами и правильно отражать финансовое положение предприятия. Это была революция в учете, ибо до XIX в. составление баланса и закрытие результатных счетов не носило систематического характера, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности  носки записей в Главной книге. Только с середины в. берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли. Этому способствовало введение налога на прибыль и начисление амортизации. Амортизация как бухгалтерский прием известна с XIV XV вв., однако систематическое признание она получает в Англии с середины XIX в. Этому способствовало распространение акционерных обществ, особенно связанных с железнодорожным строительством. Их акционеры требовали дивидендов, а исполнительная дирекция стремилась ограничить выплаты. В связи с этим в уставы обществ были введены требования непременного начисления амортизации, что, естественно, ограничивало выплаты по дивидендам. Налог на прибыль резко усилил требования к определению ее величины. Дикси обратил внимание

на то, что на предприятии может быть

безденежная прибыль (или, при нали-

Л. Р. Дикси

чии денежных средств, убыток). Это возможно в результате изменения цен на активы. Если их рыночная цена возрастет выше учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и, наоборот, если рыночная цена на них опустится ниже учетной — возникает безденежный (потенциальный) убыток. Он же определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса (1892), которая может быть выполнена путем проверки документов и инвентаризации

105

 
ном предприятии сила бухгалтерского контроля ослабнет; 5) длительность работы «делает преступника менее осторожным» [Счетоводство, 1889, с. 100]; 6) амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере каждого человека, может всегда привести психически неустойчивого и алчного человека к мыслям: «Почему так много, а мне нельзя даже так мало?»,

 

 
«Почему Y работает так мало, а имеет так много?», «Почему Z — человек скверный, глупый и непорядочный, абсолютно неспособный к своей должности, занимает ее и пользуется всеми жизненными благами, а я после пятнадцати лет учебы лишен самого необходимого, самого нужного?», «Будет только справедливо, если я хотя бы на время попользуюсь!» «История эта, — писал Р. Годдард, — повторяется часто, а люди, по-видимому, с течением времени не делаются умнее» [там же, с. 7) небрежность в записях. «Раз этот недостаток укоренился, — писал Э. Мишо, — он влечет за собой распущенность, вызывает бездеятельность, приводит к праздности и порождает порок» [там же, с. 179];

8) запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем больше вероятность возникновения злоупотреблений [там же, с. 180]; 9) назначение на должности по протекции — одно из самых больших зол учета [там же, с. 214]. Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом и аудита, и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, занятых в хозяйстве, не права и обязательства сотрудников, а мотивы их действий. Управлять хозяйством — значит управлять желаниями людей, в нем занятых. Бухгалтеры — те же люди, и они не обязательно лучше тех, действия которых им приходится проверять. «Где та стража, которая будет контролировать охрану?» В жизни это контролеры, но контролеров надо контролировать тоже!

Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял одиннадцать наиболее типичных бухгалтерских преступлений: не приходуются ценности, прежде всего денежные; документы оформляются не тем днем; искусственно завышаются остатки по денежным и материальным счетам; завышаются итоги платежных ведомостей; завышается зарплата

«друзьям» бухгалтера; выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»); завышаются цены по сговору с поставщиками; фиктивное кредитование счета «Касса» или отражение фик 

тивной кредиторской задолженности; оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателями; подделка документов, как правило, чеков; оплата несколько раз одного и того же документа (или его различных экземпляров).

 

 
Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В г. Гуляев писал о работе в Петербурге

двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой — инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа, и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная» [Коммерческое образование, т. I, с. 259]. Для английских бухгалтеров оставалось аксиомой правило: понимать бухгалтерию — это не значит создавать сложные метафизические конструкции, напротив, подлинная бухгалтерия предполагала прежде всего и главным образом изучение психологии людей, работающих в бухгалтерии и на предприятии. Все должно иметь практический смысл.

* * *

 
Встречая XX столетие, итальянский бухгалтер В. Джитти писал: «Нашему веку выпали на долю две важные задачи: одна практическая — установление в крупных предприятиях счетоводства, способного удовлетворить новым потребностям; другая теоретическая — установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса» [Счетоводство 1890, с. 376]. Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая

 
наука — бухгалтерия, или, как ее назовет счетоведение. Профессия бухгалтеров сформировалась случайно, она включала или лиц, по каким-то причинам «забредших в сады» учета, — это прежде всего математики, врачи, школьные учителя и юристы, такие как Пачоли, ван Стевин, Кардано и другие, для кого занятия бухгалтерией было вынужденным времяпрепровождением, или сугубые практики, для которых вся наука сводилась к тому, сверху или снизу текста надо ставить дату. Многие из них смело объявляли учет наукой, но они не знали, что такое наука. И вот в конце столетия из практики выделилась теория, и с этого момен 

108

та практика стала другой, теория раздвинула ее горизонт. Новая методология и впервые появившиеся в конторах вычислительные приборы и аппараты давали бухгалтерии, как казалось многим, пропуск в XX в. Теория просвечивала «дно практики», объясняла его.

Дайте определение следующих понятий:

учетный номинализм, полуфабрикат, номинал, собственник, начальный счетовод, субъективизм, оценка по себестоимости, калькуляция, историография, постулат Пизани, карточки, перманентный инвентарь, смешанный счет, простой, попередельный, позаказный способы учета затрат, «мертвая точка», скрытый резерв, скрытый источник, постоянные расходы, переменные расходы, аудит, делькредре.

Вопросы для обсуждения

1. Почему наука о бухгалтерском учете возникла только в середине

XIX в., через 350 лет после выхода в свет первой бухгалтерской

2. В чем отличие экономической от юридической учетной концепции?

3. В чем сходство и в чем различие персонификации и персонализации счетов?

4. Как надо понимать учение об учете как о хозяйственном организме?

5. В чем заключаются основные идеи логисмографии?

6. Почему постулат Чербони не противоречит постулату Пачоли?

7. Какие примеры модификаций и пермутаций вы можете привести?

8. Почему Росси назвал учет «охранителем интересов общества»?

 
9. Почему классифицировал контроль по времени его осуществления?

 
10. Как теория фонда отражается в современных балансах?

 
Чем отличается учение Дзаппы об активе как о ресурсах от традиционного представления об активе как о средствах?

12. В чем отличие меновой теории двойной записи от балансовой?

13. Каким образом в современном учете используется принцип перманентного инвентаря?

109

14. В чем отличие разделения учета на финансовый и управленческий от принятого в немецкой школе разделения на торговый и производственный? Какая из классификаций ближе русской традиции?

 

 

 
Чем балансоведение отличается от экономического анализа? Что может означать такое понятие, как чербонизация учета? В чем смысл постулата Пизани?

 
Зачем нужен аудит?

19. Почему попытка Пизани распространить бухгалтерский учет на все народное хозяйство не получила признания?

 
20. Что больше напоминает бухгалтерский учет — организм, как учил Ф. или механизм, как считал Э. Пизани?

21. Позволяет ли баланс одновременно выявлять финансовый результат и оценивать имущество? Совместимы ли эти цели?

22. Калькуляция себестоимости готовой продукции — часть бухгалтерского учета или совершенно независимая от нее дисциплина?

История бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета

Обсуждение История бухгалтерского учета

Комментарии, рецензии и отзывы

6.4. учет и аудит в англии: История бухгалтерского учета, Соколов Я. В., 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассматриваются возникновение учета, распространение двойной запи- си в европейских странах. Показано развитие теории и практики учета в веду- щих странах мира. В отдельный раздел выделена история развития учета в России, включая дореволюционный...