2.6. аудиторский риск и система внутреннего контроля

2.6. аудиторский риск и система внутреннего контроля

Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение, если в отчетности содержатся существенные искажения.

Требования и правила об аудиторском риске, системах

бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержатся в

МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»,

МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных

систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами

обслуживающих организаций».

Аудиторский риск включает:

– неотъемлемый риск;

– риск системы контроля;

– риск необнаружения.

23

Неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:

– на уровне финансовой отчетности:

• честность руководства, его опыт и знания;

• характер бизнеса клиента;

– на уровне сальдо счетов и класса операций:

• наличие счетов, требующих корректировки;

• специфика операций;

• субъективность оценки сальдо счетов;

• подверженность активов потерям; завершение необычных и сложных операций в конце года.

Риск системы контроля – риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно

исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счет или

классах операций, которое может быть существенным.

Аудитор оценивает риск системы контроля только после

изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей

субъекта, применяющихся для идентификации сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных ситуаций – это система бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает:

– контрольную среду – это общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к системе

внутреннего контроля и ее значимости для субъекта.

Контрольная среда – это «оболочка», наполненная конкретными процедурами;

24

– процедуры контроля – политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К ним относят контроль и утверждение документов, проверку арифметической точности записей, ведение и проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей; сравнение фактических данных со сметными и т. п.

При проверке уделяется внимание только элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки отчетности.

Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе опыта работы с

клиентом и следующих процедур:

– опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

– проверка документов и записей, создаваемых в рамках

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Объем, сроки и характер процедур зависят от размера и

структуры субъекта, уровня существенности, применяемых

средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого

риска.

Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за

исключением случаев, когда аудитор уверен в эффективности

средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку

риска их тестированием.

Планируя работу, аудитор принимает во внимание

оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для

определения риска необнаружения. Уровень риска необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением числа этих процедур достигается снижение риска до приемлемого низкого уровня. Однако, при проверке сальдо счетов или операций определенный риск необнаружения будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем

неотъемлемого риска и риска системы контроля. Даже при

низкой оценке риска контроля и неотъемлемого риска аудитор обязан провести проверку по существу.

25

Вопросы для самооценки

1. Цель планирования и от чего зависит его объем.

2. Что такое программа аудита?

3. Цель и содержание письма-согласия.

4. Могут ли быть причины изменения договоренности об аудите?

5. Содержание рабочей документации.

6. Уровень существенности и взаимосвязь его с аудиторским

риском.

7. Действия аудитора при обнаружении существенных искажений.

8. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

9. Как можно снизить риск необнаружения?

Тесты

1. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки?

а) от опыта работы аудитора;

б) от размера субъекта, сложности субъекта, знания бизнеса

субъекта, опыта работы аудитора;

в) от знания бизнеса клиента.

2. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском:

а) прямая зависимость;

б) обратная зависимость;

в) косвенная зависимость.

3. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

а) определение квалификации сотрудников этих систем;

б) проверка документов и записей создаваемых в этих системах.

4. Аудиторский риск включает:

а) риск необнаружения;

б) риск системы бухгалтерского учета;

в) риск бухгалтерской отчетности

26