3.3.4. рабочая документация аудитора

3.3.4. рабочая документация аудитора

Согласно МСА 230 аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.

Термин «Документация», для целей настоящего Стандарта, предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта и которые в дальнейшем

хранятся у аудитора.

Допускается формировать рабочие документы на:

- бумажных носителях;

- фотопленке;

- электронных носителях;

- иной удобной, для работы и хранения форме.

Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:

повысить эффективность проведения как процесса планирования, так и самого аудита;

- осуществлять контроль и надзор самой аудиторской работы;

иметь, документально оформленные, аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.

Форма и содержание рабочих документов.

Рабочие документы необходимо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита.

Кроме того, в рабочих документах необходимо отразить информацию:

- о планировании работы;

характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

- результатах аудиторских процедур;

- сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.

Следует особо отметить, что объем информации, заключенной в рабочих документах аудитора, зависит, главным образом от профессионализма самого аудитора. При этом необходимо иметь ввиду возможность использования этих документов в работе другого аудитора, не знакомого с данным экономическим субъектом.

Факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:

- характер и форма аудиторского задания;

- характер и сложность бизнеса;

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

потребность в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;

- конкретизация методов и приемов, применяемых при

аудировании.

Минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах:

- информация об организационно-правовой структуре

экономического субъекта;

выдержки или копии основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта;

- сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой

осуществляет свою деятельность экономический субъект;

- документы, подтверждающие процесс планирования аудита;

- сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также сведения о любых корректировках данной оценки. При этом под неотъемлемым риском понимается возможность

искажений как сальдо счета, так и соответствующих им классов операций, которые могут быть существенными как по отдельным, так и в совокупности с возможными искажениями других сальдо счетов или

классов операций, в случае отсутствия надлежащих средств внутреннего контроля;

- аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа

работы внутреннего аудита;

- анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;

анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;

- данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также результатах этих процедур;

- доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов

аудитора;

- сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры и сроки их выполнения;

- подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской

(финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;

- копии сообщений как направленных им, так и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;

- копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, как доведенных до сведения экономического субъекта, так и обсужденных с ним, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

- письма-заявления экономического субъекта;

выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования, в том числе об исключительных случаях и необычных обстоятельствах;

- копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого

аудиторского заключения.

В то же врем, вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами конфиденциальности и сохранности, согласно сложившейся практике и правилам хранения документации. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.