2.5. документирование аудиторской проверки

2.5. документирование аудиторской проверки

Стандарт 230 «Документирование» включает следующие разделы: введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. Данный стандарт устанавливает общие требования к ведению документации в процессе аудита финансовой

2.5. Документирование аудиторской проверки 51

отчетности. Аудитор должен документально оформить сведения, которые им получены в процессе аудита для формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Под термином «документация» понимаются материалы (рабочие документы), составляемые аудитором в процессе проверки. Рабочие документы представляются в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т. д. Основное назначение рабочих документов аудитора заключается в том, что они:

• помогают при планировании и проведении аудита;

• помогают при осуществлении надзора и проверки качества аудиторской работы;

• содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

Для обеспечения общего понимания аудита аудитор должен составлять рабочие документы полно и подробно. В связи с этим к форме и содержанию рабочих документов предъявляются следующие требования: полнота и подробность изложения сведений; отражение информации о планировании аудита, характере и временных рамках, объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах и выводах.

На форму и содержание рабочих документов, оказывают влияние такие факторы как: характер аудиторского задания; форма аудиторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; необходимость при определенных обстоятельствах направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проверять ее; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны составляться и систематизироваться таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам и потребностям аудитора при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется использовать стандартизированные рабочие документы (проверочные списки, образцы писем, графики, аналитические таблицы и др.), что повышает эффективность их подготовки, проверки и одновременно усиливает их роль как средства контроля и качества выполненной работы.

Содержание и состав рабочих документов, как правило, должны отражать следующую информацию:

1) сведения, касающиеся юридической и организационной структуры субъекта;

52 Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

2) выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;

3) данные об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

4) подтверждение процесса планирования, включая программы аудиторской проверки и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска системы контроля и любые корректировки данной оценки;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

8) анализ операций и сальдо счетов; анализ существенных коэффициентов и тенденций;

9) записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

10) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами, осуществлялась под надзором;

11) указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

12) описание процедур в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

13) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам, и полученных от них, а также письма-заявления, полученные от субъекта;

14) копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

15) выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

16) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. Содержание рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность рабочих документов, а также их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями. Право собственности на рабочие документы принадлежит аудитору. По своему усмотрению аудитор может предоставить клиенту отдельные документы

2.5. Документирование аудиторской проверки 53

или выдержки из них, но они не могут быть заменой бухгалтерских документов субъекта.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте цель и принципы аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА.

2. Что понимается под объемом аудита?

3. Сформулируйте цель составления письма-обязательства и охарактеризуйте его содержание.

5. Охарактеризуйте порядок получения знаний о бизнесе клиента.

6. Что понимается под процессом планирования аудита?

7. Определите различие между общим планом и программой аудита.

8. С какой целью определяется существенность в аудите?

9. Охарактеризуйте взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

10. Назовите и охарактеризуйте основные компоненты аудиторского риска.

11. Охарактеризуйте содержание системы внутреннего контроля.

Тесты

1. Кто несет ответственность за финансовую отчетность согласно МСА:

а) аудиторская организация;

б) руководство экономического субъекта;

в) правильны первый и второй ответы.

2. Определите цель составления Письма-обязательства аудиторской организации:

а) исключительно для того, чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит;

б) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит, а также определить условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации и обязательства проверяемого экономического субъекта; в) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит и признательность за то, что предприятие предпочло данную аудиторскую организацию другим.

3. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом при первоначальном аудите:

а) является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу до заключения договора на проведение аудита;

54 Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

б) является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу после заключения договора на проведение аудита;

в) не является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу после заключения договора на проведение аудита.

4. Что понимается под неотъемлемым риском в международной аудиторской практике:

а) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций;

б) подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;

в) искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и не может быть своевременно предотвращено или выявлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

5. Определите термин «объем аудита» согласно МСА:

а) перечень аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

б) перечень аудиторских доказательств, необходимых для проверки;

в) перечень хозяйственных операций, подвергаемых проверке.

6. Определите основные элементы системы внутреннего контроля:

а) техника внутреннего контроля;

б) контрольная среда, процедуры контроля;

в) процедуры бухгалтерского учета клиентов.

7. Определите действия аудитора в условиях высокой оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля:

а) анализирует полученные аудиторские доказательства;

б) уточняет неотъемлемый риск и риск системы контроля методом комбинированной оценки;

в) увеличивает сроки и объем выполнения аудиторских процедур.

8. Определите зависимость между высокой оценкой риска системы контроля и объемом выборки:

а) прямая зависимость;

б) обратная зависимость;

в) нет зависимости.

9. Какая взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском:

а) прямая;

2.5. Документирование аудиторской проверки 55

б) нет взаимосвязи;

в) обратная.

10. В чем заключается основное назначение рабочих документов аудитора в соответствии со стандартом 230 «Документация»:

а) документально оформлять сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение;

б) отражают информацию, касающуюся экономического субъекта;

в) определяют необходимость привлечения экспертов и других аудиторов.

11. Что понимается под риском необнаружения в международной аудиторской практике:

а) подверженность сальдо счета или класса операции искажению;

б) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций;

в) риск того, что искажение не будет своевременно предотвращено, выявлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

12. Что понимается под программой аудита:

а) направления аудиторской проверки;

б) характер, временное рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки;

в) обзор необходимых аудиторских процедур.

13. Аудиторский риск это:

а) выражение аудитором несоответствующего мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения;

б) выражение мнения аудитора о наличии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности;

в) риск неполучения гонорара за оказанные услуги при выражении отрицательного мнения о финансовой отчетности клиента.

14. Что понимается под существенностью в аудите:

а) недостатки в системе бухгалтерского учета клиента;

б) пропуск, искажение информации, которое может повлиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности;

в) непреднамеренная ошибка, искажение в финансовой отчетности.

15. В соответствии со стандартом 320 «Существенность в аудите», аудитору следует оценивать существенность в следующих случаях:

а) при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур и оценке последствий искажений;

56 Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

б) при аудиторской выборке ;

в) при получении аудиторских доказательств.

16. Определите понятие «достаточность» в соответствии с требованиями

МСА :

а) количественная мера ошибки;

б) количественная мера аудиторских процедур ;

в) количественная мера аудиторских доказательств.

Ситуационные задачи

Задача 1

Аудиторская фирма имеет долгосрочный договор с экономическим субъектом . При проведении первоначального аудита было составлено письмо-обязательство, которо е в последующем не пересматривалось. В отчетном периоде клиент значительно расширил масштабы своей хозяйственной деятельности.

Определите действия аудиторской фирм ы перед началом повторного аудита в отчетном периоде.

Задача 2

Аудиторские фирмы имеют различные внутренние распорядительные инструкции по определению уровня существенности, которые обобщены ниже в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Показатели для определения уровня существенности в аудиторских фирмах, \%

Определите, какая из аудиторских фирм несет больший аудиторский риск и почему.

Задача 3

Определите уровень существенности при проведении аудиторской про верки на основании сведений, представленных в табл. 2.4.

Оформите результаты расчетов в виде таблицы.

Задача 4

Аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля экономического субъекта установил следующее:

2.5. Документирование аудиторской проверки 57

а) кассир сдает кассовой отчет в бухгалтерию для проверки один раз в три дня, объясняя это большой загруженностью, так как кассовые операции носят массовый характер;

б) при отпуске сырья в производство кладовщик оформлял отдельные первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя это тем, что в момент отпуска сырья он не всегда успевает оформить документы.

Какие выводы должен сделать аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля?

Таблица 2.4. Показатели для расчета уровня существенности, принятые аудиторской фирмой

Задача 5

Аудитор по результатам предварительного знакомства с клиентом посчитал, что аудиторский риск составит 0,05, риск системы контроля —

0,25, неотъемлемый риск — 0,8.

Определите величину риска необнаружения.

Задача 6

Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудита с оптово-розничной организацией. При разработке общего плана и программы аудита старший аудитор решил сократить объем аудиторских процедур, мотивируя свои действия следующими фактами:

а) высокая квалификация аудиторов;

б) однотипность и массовость товарных операций;

в) простота учетной политики клиента.

Определите правомерность действий аудитора и дайте им оценку.

Ответы и решения

Ответы на тесты

1 б; 2 б; 3 а; 4 б; 5 а; 6 б; 7 6; 8 а; 9 в; 10 а;

11 б; 12 б; 13 а; 14 б; 15 а; 16 в.

58 Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

Решения ситуационных задач

Задача 1

В соответствии с МСА «Условия договоренности об аудите» одним из факторов, обусловливающих пересмотр и составление нового письма, является значительное изменение характера и масштаба деятельности клиента. Это позволит избежать недоразумений и непонимания со стороны клиента в процессе проведения аудита.

Задача 2

МСА 320 «Существенность в аудите» определяет зависимость между существенностью и аудиторским риском как обратную. Поэтому аудиторская фирма, установившая более высокие значения для определения уровня существенности имеет более низкий аудиторский риск; в данном примере это фирма «Б».

Задача 3

Необходимо определить значение доли каждого базового показателя, а для расчета единого уровня можно принять среднее значение всех базовых показателей (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Показатели для расчета уровня существенности, принятые аудиторской фирмой

Единый уровень существенности составит

268,3 млн руб.[(290+75+ 440):3].

Задача 4

Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» устанавливает, что особое внимание аудитор должен уделять тем аспектам системы внутреннего контроля, которые влияют на утверждения, положенные в основу финансовой отчетности. Перечисленные факты имеют непосредственное отношение к утверждениям подготовки финансовой отчетности в части достоверности статей баланса «денежные средства» и «материальные запасы». Поэтому аудитор признает систему внутреннего контроля клиента неэффективной и в соответствии с этим ему следует провести предварительную оценку риска системы контроля на уровне утверждений по каждому сальдо счета, и данный риск должен быть оценен как высокий.

2.5. Документирование аудиторской проверки 59

Задача 5

Аудиторский риск — это произведение трех его компонентов. Поэтому для определения риска необнаружения необходимо выявить соотношение приемлемог о аудиторского риска (0,05) и соотнести его с произведением двух других компонентов аудиторског о риска (0,25x0,8) . Таким образом , риск необнаружения составит 0,25[0,05:(0,25х0,8)] .

Задача 6

В соответствии с требованиями МСА 300 «Планирование» аудитор в процессе планирования должен прежде всего опираться на знание бизнеса клиента, понимание его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку аудиторских рисков и существенности. В данном же случае аргументы аудитора можно признать недостаточными, поскольку нет предварительной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценки аудиторских рисков.